Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 по делу n А32-3118/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ООО «Воислава»

№ 61 от 06.04.2009

88 338,60

4. ООО «Воислава»

№ 75 от 14.04.2009

77 490

5. ООО «Воислава»

№ 89 от 06.05.2009

86 788,80

6. ООО «Воислава»

№ 103 от 03.06.2009

97 015,93

Итого

349 633,33

Их них сумма заявленная по декларации

334 794

3 квартал 2009 года

7. ООО «Региональная ТПК»

№ 125 от 03.07.2009

79 039,80

8. ООО «Региональная ТПК»

№ 149 от 04.08.2009

75 940,20

9. ООО «Региональная ТПК»

№ 163 от 10.09.2009

50 182,52

Итого

205 162,52

Их них сумма заявленная по декларации

189 908,16

4 квартал 2009 года

10. ООО «Региональная ТПК»

№ 181 от 01.10.2009

85 239

11. ООО «Региональная ТПК»

№ 187 от 15.10.2009

35 102,97

12. ООО «Региональная ТПК»

№ 196 от 10.11.2009

79 039,80

13. ООО «Региональная ТПК»

№ 207 от 23.11.2009

74 390,40

14. ООО «Региональная ТПК»

№ 218 от 07.12.2009

69 741

Итого

343 513,17

Их них сумма заявленная по декларации

324 879

Всего сумма за 2009 год по добавленным счетам-фактурам

1 061 936,90

Всего сумма из них заявленная по декларациям за 2009г.

1 000 269,53

Всего сумма по добавленным счетам-фактурам за 2008-2009 годы

2 518 516,43

Из них всего сумма не принятых налоговых вычетов за 2008-2009 годы

2 166 779,47

Таким образом, обжалуемая налогоплательщиком сумма приходится на налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Воислава» за 2008 год, 1-2 кварталы 2009 года и ООО «Региональная торгово-производственная компания» за 3 и 4 квартал 2009 года., которые не представлялись ни в инспекцию, ни в УФНС, ни в ФНС, а были представлены в суд.

Суд первой инстанции при принятии решения исходил из того, что копии указанных счетов-фактур были представлены обществом при рассмотрении ФНС России жалобы; фактически при принятии решения ФНС России не установило обстоятельств, исключающих наличие и реальное существование хозяйственных отношений между заявителем и названными контрагентами – ООО «Воислава», ООО «Региональная торгово-производственная компания»; при рассмотрении жалобы общество ФНС России признало незаконным решение налогового органа с учетом представленных заявителем доказательств, фактически подтвердив реальность существования хозяйственных отношений между заявителем и названными контрагентами; иных вывод существо и содержание указанного решения сделать не позволяют; фактически основанием выводов налогового органа послужил факт того, что представленные обществом с жалобой в ФНС России счета-фактуры не отражены в книгах покупок 2008-2009 годов.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в данной части, исходя из следующего.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В отношении контрагента ООО Воислава» инспекцией установлено следующее.

В проверяемом периоде организация находилась по адресу: Краснодарский край, Анапский район, ст-ца Гостагаевская, ул. Первомайская, 60а.

В соответствии с представленным заявителем договором поставки нефтепродуктов № 21 от 10.01.2008 ООО «Воислава» обязалось передать в собственность ООО «ВИАлекс» печное и дизельное топливо. Однако согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Воислава» является подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, дополнительными видами деятельности являются: подготовка к продаже собственного недвижимого имущества, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом, и другие, связанные с продажей, покупкой, оценки жилого/нежилого недвижимого имущества, то есть указанные виды деятельности не связаны с осуществлением продажи топливного материала.

Учредителем ООО «Воислава» является Орлова Елена Андреевна, согласно сведениям федерального информационного ресурса ФНС России данный учредитель является массовым, так как является учредителем 76 юридических лиц.

Согласно пункту 5 договора № 21 от 10.01.2008 доставка товара осуществляется силами и за счет ООО «Воислава». По представленным счетам-фактурам ООО «Воислава» доставило большой объем печного топлива, для перевозки указанного товара требуется специальный транспорт. В соответствии со сведениями федерального информационного ресурса ФНС России ООО «Воислава» в период с 06.02.2004 по 06.07.2012 обладало только одним транспортным средством марки КАМАЗ 53212, таким образом, собственными силами ООО «Воислава» не могло осуществить доставку товара.

Также согласно уведомлению от 17.06.2013 № 28/009/2013-109 Крымского отдела Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю ООО «Воислава» сведения о регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним за период с 21.01.2001 по 17.06.2013 отсутствуют.

В отношении контрагента ООО «Региональная торгово-производственная компания» установлено следующее.

Адрес государственной регистрации: Краснодарский край, Кущевский район, ст-ца Шкуринская, ул. Гоголя, 53.

В соответствии с представленным заявителем договором поставки нефтепродуктов № 07 от 10.01.2008 ООО «Региональная торгово-производственная компания» обязуется передать в собственность ООО «ВИАлекс» печное и дизельное топливо. Однако согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Региональная торгово-производственная компания» является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями; дополнительными видами деятельности являются: производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки, производство кукурузного масла, оптовая торговля пищевыми маслами и жирами, то есть указанные виды деятельности не связаны с осуществлением продажи топливного материала.

Согласно пункту 5 договора № 21 от 10.01.2008 доставка товара осуществляется силами и за счет ООО «Региональная торгово-производственная компания». По представленным счетам-фактурам ООО «Региональная торгово-производственная компания» доставило большой объем печного топлива, для перевозки указанного товара требуется специальный транспорт. В соответствии со сведениями федерального информационного ресурса ФНС России ООО «Региональная торгово-производственная компания» обладает только двумя транспортными средствами марки ZA-215EH, CLM-220V, которые по своим техническим характеристикам не могут быть использованы для перевозки топливного материала. Таким образом, собственными силами ООО «Региональная торгово-производственная компания» не могло осуществить доставку товара.

Также согласно уведомлению от 17.06.2013 № 28/009/2013-109 Крымского отдела Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю ООО «Региональная торгово-производственная компания» сведения о регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним за период с 21.01.2001 по 17.06.2013 отсутствуют.

В соответствии с выпиской ОАО «КРАЙИНВЕСТБАНК» по счету 40702810300350000179 ООО «Региональная торгово-производственная компания» нет операций по списанию денежных средств третьим лицам по договорам поставки, договорам аренды, договорам хранения.

Согласно выписке ОАО «Россельхозбанк» по счету 40702810603150000142 ООО «Региональная торгово-производственная компания» нет операций по списанию денежных средств третьим лицам по договорам поставки, договорам аренды, договорам хранения

Для дальнейшего хранения топливного материала заявителю потребовались бы специальные помещения.

Согласно выписке Крымского отдела Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю от 17.06.2013 № 28/009/2013-109 ООО «ВИАлекс» не имело в собственности недвижимого имущества, где мог бы храниться такой объем топлива. Документов, подтверждающих дальнейшую реализацию топлива без необходимости хранения, заявителем не представлено. Обществом не представлены договоры аренды складских помещений, где возможно было бы хранить приобретенный товар, договоры хранения и т.д.

Заявителем в подтверждение дальнейшей реализации топлива без необходимости хранения представлены документы: договоры поставки печного топлива, товарные накладные. Однако согласно представленным договорам поставки нефтепродуктов, заключенным с ООО «Воислава» и ООО «Региональная торгово-производственная компания», топливо поставлялось один раз в месяц в большом объеме. Согласно представленным договорам поставки по дальнейшей реализации приобретенного товара, печное топливо отправлялось покупателем постепенно, в меньших объемах. Таким образом, у заявителя была необходимость хранения приобретенного топлива.

Также согласно представленным документам по дальнейшей реализации приобретенного товара, а именно согласно представленным договорам поставки печного топлива доставка печного топлива производится транспортом продавца, то есть ООО«ВИАлекс». В соответствии со сведениями федерального информационного ресурса ФНС России ООО «ВИАлекс» с 30.03.2004 не обладает транспортными средствами. Заявителем не представлены документальные доказательства, подтверждающие доставку товара третьими лицами.

Приведенные обстоятельства ставят под сомнение возможность реального осуществления хозяйственных операций.

Возражение общества о том, что инспекцией частично приняты заявленные налоговые вычеты по контрагенту ООО «Региональная торгово-производственная компания» и, следовательно, подтверждены хозяйственные операции, подлежит отклонению, поскольку ФНС России при отмене решения ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края № 7 от 16.02.2012 приняты заявленные налоговые вычеты по контрагенту ООО «Региональная торгово-производственная компания» только за 2008 год. Подтверждение реальности хозяйственных операций решением ФНС