Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А53-10008/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

для целей налогообложения.

В подтверждение понесенных затрат на рекламу общество представило договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные, счета-фактуры, эфирные справки, доказательства оплаты выполненных работ (оказанных услуг).

Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что понесенные обществом затраты на рекламу документально подтверждены и экономически обоснованы (направлены на получение дохода), то есть отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Вопреки доводам жалобы, общество осуществляло рекламу не товарных знаков, а реализуемой им продукции, от реализации которой получало доход.

Следовательно, отнесение заявителем затрат на рекламу пива к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, соответствует положениям подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а включение в налоговые вычеты НДС, уплаченного в составе стоимости понесенных расходов на рекламу, - нормам статей 171 - 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах, инспекция необоснованно не приняла расходы, связанные с производством и реализацией в сумме 4 206 771 руб., в том числе за 2009 г. в сумме 1 440 960 руб., за 2010 г. - в сумме 1 561 657 руб., за 2011 г. - в сумме 1 475 710 руб., а также внереализационные расходы в сумме 57 344 руб., в том числе в 2009 г. в сумме 10 902 руб., в 2010 г. в сумме 46 443 руб., а также вычеты по НДС в сумме 321 795 руб.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком в нарушение статей 252, 258, 270 Налогового кодекса РФ необоснованно завышены расходы в 2010 г. в сумме 73 929 руб., в 2011 г. в сумме 111 595 руб. на приобретение товарно – материальных ценностей и в виде амортизации на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество.

К указанному выводу инспекция пришла на основании следующих обстоятельств.

Общество заключило договоры аренды имущества с ЗАО «Приосколье» от 01.04.2010 г., от 07.05.2010 г., от 08.04.2011 г., 07.03.2012 г.

В соответствии с условиями договоров ЗАО «Приосколье» (Арендодатель) передает обществу (Арендатор) имущество, расположенное по адресу: Аксайский район, х. Камышеваха, ул. Металлургическая, 6: земельный участок № 61:02:60 00 10:0957 общей площадью 10000 кв. м (с 07.03.2012 г. № 61:02:60 00 10:2531 общей площадью 5325 кв.м); нежилые помещения общей площадью 1893,5 кв. м, расположенных на первом и втором этажах здания промышленного холодильника с АБК с кадастровым № 61:02:0600010:957:61; пожарную сигнализацию; трансформаторную подстанцию; холодильное оборудование; кабельную линию; проезды и площадки.

Имущество передано обществу по актам приема - передачи от 01.04.2010 г., от 07.05.2010 г., от 08.04.2011 г., 07.03.2012 г.

Согласно условиям договоров аренды Арендодатель обязуется передать имущество по акту приема – передачи в состоянии, соответствующем условиям договора, передаваемое имущество используется арендатором для осуществления хозяйственной деятельности. Арендатор обязуется пользоваться имуществом в соответствии с договором и его назначением, поддерживать его в исправном состоянии, своевременно производить за свой счет текущий ремонт, возместить убытки Арендодателю в случае допущенного ухудшения имущества по вине Арендатора, по истечении договора вернуть имущество Арендодателю в том состоянии, в котором оно было получено с учетом нормального износа. Изменения и дополнения к договору могут вноситься по соглашению сторон путем подписания дополнительного соглашения, являющегося неотъемлемой частью договора.

К договору аренды от 08.04.2011 г. заключено дополнительное соглашение от 01.03.2012 г. об увеличении арендной платы. К договору от 07.03.2012 г. заключены 2 дополнительных соглашения от 28.05.2012 г. об обязанности арендатора обеспечивать объект водоснабжением и водоотведением в соответствии с договором на данные виды услуг, об обязанности арендатора нести за свой счет все эксплуатационные расходы на содержание имущества, в том числе на оборудование здания телекоммуникационным оборудованием и иными средствами связи, на электроэнергию, охрану и уборку имущества.

Условиями договоров не предусмотрен порядок осуществления Арендатором – капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество, не оговорена возмещение расходов Арендатору в случае осуществления капитальных вложений, также в договорах отсутствуют письменное согласие Арендодателя на осуществление Арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество.

Согласно договору № 11/26 от 01.04.2011 г., локальной смете № 3, акту о приемке выполненных работ формы № КС-2 от 12.05.2011 г. № 3 на сумму 24 184 руб., в т.ч. НДС 3 689 руб. ООО «Сократ» выполнены обществу работы по разработке грунта, демонтажу трубопровода, прокладке трубопровода, засыпке траншей по адресу: Аксайский район, х. Камышеваха, ул. Металлургическая, 6.

По данным аналитического учета затраты включены налогоплательщиком в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в 2011 г. (ДТ счета 90.7 «Прочие расходы» КТ счета 44.1.1. «Издержки обращения»).

На основании товарной накладной от 06.10.2010 г. № 798 на сумму 8 580 руб., в т.ч. НДС 1309 руб. обществом приобретен у ООО НПФ «Донтехсервис» счетчик воды.

По данным аналитического учета затраты включены налогоплательщиком в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в 2011 г. (ДТ счета 90.7 «Прочие расходы» КТ счета 44.1.1. «Издержки обращения»).

Согласно представленным к проверке договору № 1 от 15.10.2010 г., акту выполненных работ от 18.10.2010 г. на сумму 7 000 руб. предпринимателем Король В.В. были проведены монтажные работы по врезке, монтажу водомера с системой байпаса на входящем водопроводе.

По данным аналитического учета данные затраты включены налогоплательщиком в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в 2010 г. (ДТ счета 90.7 «Прочие расходы» КТ счета 44.1.1. «Издержки обращения»).

На основании товарной накладной № 399 от 24.06.2010 г. на сумму 55 000 руб., в т.ч. НДС 8 389 руб. обществом приобретена у ООО «Сигма – Холод» система кондиционирования воздуха.

На основании акта формы ОС-1 № 11 от 25.06.2010 г. объект включен в состав основных средств по стоимости 46 610 руб. и введен в эксплуатацию, определена норма амортизации в сумме 1 259 руб. в месяц. По данным карточки счета 02 сумма начисленной амортизации за 2010 г. составила 7 559 руб., за 2011 г. – 15 117 руб., данные суммы включены налогоплательщиком в состав косвенных расходов в 2010, 2011 г.г.

Согласно договору № 2403/1001 от 24.03.2010 г., товарной накладной № АР00001875 от 31.03.2010 г. на сумму 72 080 руб., в т.ч. НДС 10 995 руб. обществом приобретены у ООО «АртКом - Юг» комплектующие и оргтехника. Согласно акту № АР00001906 от 31.03.2010 г. на сумму 9 990 руб., в т.ч. НДС 1 524 руб. ООО «АртКом - Юг» были произведены для ООО «Приосколье – Юг» установка, монтаж и программирование цифровой телефонной станции. На основании акта формы ОС-1 № 9 от 31.03.2010 г. данный объект включен в состав основных средств по стоимости 69551 руб. и введен в эксплуатацию, определена норма амортизации в сумме 1 140 руб. в месяц.

По данным карточки счета 02 сумма начисленной амортизации за 2010 г. составила 10 262 руб., за 2011 г. – 13 682 руб., данные суммы включены налогоплательщиком в состав косвенных расходов в 2010, 2011 г.г.

Согласно договору № 17 от 23.03.2010 г., акту № 15 от 23.03.2010 г. на сумму 31 000 руб., в т.ч. НДС 4 729 руб. предпринимателем Калашниковым Р.А. был поставлен шлагбаум и выполнены работы по его монтажу. На основании акта формы ОС-1 № 8 от 23.03.2010 г. объект включен в состав основных средств по стоимости 26 271 руб. и введен в эксплуатацию, определена норма амортизации в сумме 309 руб. в месяц.

По данным карточки счета 02 сумма начисленной амортизации за 2010 г. составила 2 782 руб., за 2011 г. – 3 709 руб., данные суммы включены налогоплательщиком в состав косвенных расходов в 2010, 2011 г.г.

Обществом заключен договор № 063/м от 21.10.2009 г. с ООО «Центр Технологической безопасности» на поставку, монтаж и пуско – наладочные работы оборудования системы структурированной кабельной сети, системы охранной сигнализации кассы. На основании представленной к проверке товарной накладной № 358 от 29.10.2009 г. на сумму 46 271 руб., в т.ч. НДС 7 058 руб. обществом приобретено у ООО «Центр Технологической безопасности» оборудование для системы охранной сигнализации кассы. Согласно акту № 374 от 13.11.2009 г. на сумму 33 096 руб., в т.ч. НДС 5 048 руб. ООО «Центр Технологической безопасности» был произведен монтаж системы по адресу: Аксайский район, х. Камышеваха, ул. Металлургическая, 6. На основании акта формы ОС-1 № 4 от 01.04.2010 г. объект включен в состав основных средств по стоимости 67 260 руб. и введен в эксплуатацию, определена норма амортизации в сумме 1 019 руб. в месяц.

По данным карточки счета 02 сумма начисленной амортизации за 2010 г. составила 8 152 руб., за 2011 г. – 12 228 руб., данные суммы включены налогоплательщиком в состав косвенных расходов в 2010, 2011 г.г.

Обществом заключен договор № 062/м от 21.10.2009 г. с ООО «Центр Технологической безопасности» на поставку, монтаж и пуско – наладочные работы системы видеонаблюдения. На основании представленной к проверке товарной накладной № 393 от 30.11.2009 г. на сумму 225 837 руб., в т.ч. НДС 34 449 руб. обществом приобретено у ООО «Центр Технологической безопасности» оборудование для системы видеонаблюдения. Согласно акту № 375 от 30.11.2009 г. на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС 11 441 руб. ООО «Центр Технологической безопасности» был произведен монтаж системы по адресу: Аксайский район, х. Камышеваха, ул. Металлургическая, 6. На основании акта формы ОС-1 № 5 от 01.04.2010 г. объект включен в состав основных средств по стоимости 254 947 руб. и введен в эксплуатацию, определена норма амортизации в сумме 3 863 руб. в месяц.

По данным карточки счета 02 сумма начисленной амортизации за 2010 г. составила 30 903 руб., за 2011 г. – 46 364 руб., данные суммы включены налогоплательщиком в состав косвенных расходов в 2010, 2011 г.г.

Произведен осмотр территорий и помещений ООО «Приосколье – Юг». В ходе осмотра установлено, что имущество, полученное обществом в соответствии с заключенными договорами аренды, используется в хозяйственной деятельности. Здание оборудовано пожарной сигнализацией, системой видеонаблюдения, системой кондиционирования воздуха, охранной сигнализацией кассы, офисной телефонной станцией. Въезд на территорию оборудован шлагбаумом. Указанное оборудование используется в хозяйственной деятельности общества.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что обществом с привлечением подрядчиков в 2010 - 2011 г.г. проведены работы по достройке (дооборудовании) арендованного имущества, а именно: выполнены работы по прокладке водопроводного выпуска, приобретен счетчик воды и проведены работы по его монтажу и врезке в водопровод, установлена система кондиционирования воздуха, проведены работы по установке, монтажу и программированию телефонной станции, выполнены работы по монтажу шлагбаума, выполнены работы по монтажу и пусконаладке кабельной сети, охранной сигнализации кассы, монтаж и пусконаладка системы видеонаблюдения.

Данные работы носят капитальный характер и являются неотделимыми улучшениями в арендованное имущество, неотделимого без вреда для имущества арендодателя, поэтому могут признаваться амортизируемым имуществом при условии, что они согласованы с арендодателем.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, расходы капитального характера на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные без согласия арендодателя и им не возмещаемые, не учитываются для целей налогообложения прибыли у организации-арендатора в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Инспекция пришла к выводу, что произведенные обществом расходы связаны с безвозмездно переданным имуществом и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, инспекция указала в оспариваемом решении, что основная часть расходов по приобретению работ капитального характера на неотделимые улучшения произведены обществом до 01.04.2010 г., т.е. до заключения с ЗАО «Приосколье» договора аренды имущества. Данные расходы до составления акта приема – передачи имущества на основании договора аренды фактически являются расходами будущего арендодателя – ЗАО «Приосколье». В рассматриваемой ситуации такие расходы общества не могут быть признаны обоснованными в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Выводы инспекции не соответствуют налоговому кодексу РФ и материалам дела.

Согласно абз. 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 1 статьи 258 Кодекса установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 пункта 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

То есть при осуществлении с согласия арендодателя капитальных вложений в объекты арендуемых основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, расходы в виде затрат капитального характера учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 Налогового