Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2014 по делу n А32-15359/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за 3 квартал 2010г. выручка от реализации составляет 0 руб., НДС 0 руб., сумма НДС к уплате в бюджет составляет 0 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г. выручка от реализации составляет 1 182 203 руб., НДС 212 797 руб., сумма НДС к уплате в бюджет составляет 0 руб.

ИФНС России № 25 по г. Москве предоставлена информация, согласно которой инспекцией выставлено требование о предоставлении документов по сделке ООО «Авто-Эксперт» с ООО «ТрансАвтоТрейд» № 23-17/32986, которое оставлено без удовлетворения.

В соответствии с выпиской банка ООО КБ «Международный фондовый банк» от 14.09.2012 № 19-24/698 по движению денежных средств на счете ООО «Авто-Эксперт» за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 оборот по дебету составляет 435 841 124 руб. (оплата за строительную технику, прицепы, купля-продажа векселей), оборот по кредиту составляет 435 085 608 руб. (оплата за строительную технику, прицепы, купля-продажа векселей).

Налоговым органом было направлено поручение МИФНС России № 9 по Брянской области от 17.09.2012 № 19-24/07141@ допросить гражданку Ларину Е.В., которая согласно выписки из ЕГРЮЛ с 01.10.2010 является учредителем и директором ООО «Авто-Эксперт».

Согласно сопроводительному письму МИФНС России № 9 от 17.10.2012 № 04-48/09711@, в адрес Лариной Е.В. направлена повестка о вызове на допрос свидетеля от 20.09.2012 № 518, на который Ларина Е.В. не явилась.

В ходе проведения допроса генерального директора ООО «Южный мост» Осипова А.А. (протокол допроса от 28.09.2012 № 19-35/50) установлено, что он являлся учредителем, руководителем, главным бухгалтером организации ООО «Южный мост».

Также указал, что общество осуществляло оптовую, и розничную торговлю строительными машинами и оборудованием для строительства, торговлю автотранспортными средствами, торговлю запасными частями и смазочными материалами, ремонт и обслуживание строительных машин, перевозку.

Пояснил, что о существовании организации ООО «Авто-Эксперт» узнал в 2008г. по Интернету. Данная компания входила в группу, принадлежащую Межрегиональному почтовому банку, лизинговой компании «Свое дело», была крупным поставщиком спецтехники и автомобильной техники под брендом «100 Богатырей» в г. Москве. При этом, товар был реализован лизинговой компании «Балтийский лизинг» лизингополучатель ООО «Южная строительная компания».

При указанных обстоятельствах налоговым органом сделан вывод, что ООО «Южный мост» неправомерно завышена сумма налогового вычета по НДС в размере 1 372 881 руб.

При принятии решения в обжалуемой части суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 НК РФустановлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 № 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности трех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В соответствии с пунктом 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. №34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Судом установлено, что ООО ЭБ «Параллель» была проведена экспертиза подписи в счете-фактуре от 09.04.2010 № 20 и товарной накладной от 09.04.2010.

При этом, экспертом исследовался вопрос о принадлежности подписи на вышеуказанных документах Гришину В.Н. или другому лицу.

Экспертным заключением от 04.02.2013 № ЭБП-1-299/2013 сделан вывод, что изображения подписей от имени Гришина В.Н. в светокопии счета-фактуры от 09.04.2010 № 20 и товарной накладной от 09.04.2010 выполнены не Гришиным В.Н., а другим лицом.

Между тем, указанное экспертное заключение не опровергает факт приобретения обществом товара у ООО «Авто-Эксперт».

К тому же, согласно доверенности от 03.08.2009 ООО «Авто-Эксперт» в лице генерального директора Григорьева В.Н. уполномочил Григорьева Д.В. совершать действия по подписанию от имени общества с третьими лицами контрактов, договоров, соглашений, дополнительных соглашений, не выходя при этом за предела полномочий, предоставленных доверенностью и допускаемых Уставом общества; подписывать и составлять от имени общества иные документы, необходимые для регулирования вышеуказанных договоров, контрактов, соглашений (по продаже транспортных средств и самоходных машин), а именно: товарные и прочие накладные, счета, счета-фактуры, заявления, письма, доверенности на право управления транспортных средств и самоходных машин, письма при любых возникающих вопросах с покупателем, органах ГИБДД и т.д., а также делать записи и расписываться от имени общества в ПТС И ПСМ в рамках договоров поставки, купли-продажи и иных договоров, связанных с деятельностью общества.

В данной доверенности имеется подпись Григорьева Д.В., удостоверенная генеральным директором ООО «Авто-Эксперт» Гришиным В.Н.

При этом, суд пришел к выводу, что подпись Григорьева Д.В. в данной доверенности и подпись в счете-фактуре от 09.04.2010 № 20 и товарной накладной от 09.04.2010 визуально тождественны.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Инспекцией в ходе проверки не было установлено ни одного из перечисленных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности общества. Следовательно, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

К тому же, согласно л. 42-43 решения налогового органа от 15.02.2013 № 19-32/12 в отношении поставщика ООО «Авто-Эксперт» налоговым органом установлено, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие реализацию товара, ПТС на самосвалы, в которых есть отметка всех предшествующих собственников, есть ГТД,