Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу n А32-8867/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 242 от 25.06.12 на погрузку мазута топочного на танкер, прибывающий к причалу № 25, 25а (пристань № 4), оформленное ООО «ЧЕРНОМОРСЕРВИС» с указанием порта разгрузки экспортного груза за пределами РФ (Турция) с отметкой Южного энергетического т/п «Погрузка разрешена 25.06.12».

Грузополучатель (производитель) в коносаменте и поручении указано ОАО «Газпром нефтехим Салават», получатель LEXMER LTD.

Также судом исследованы представленные заявителем:

- счета-фактуры на перевалку нефтепродуктов согласно договору № 21 от 05.05.12 в количестве 34638,810 тн. на сумму 502262,75$США (16379433,98 руб.), в т.ч. № 17 от 10.06.12 33148,611тн.- 480654,86$ (15662715,40 руб.), № 18 от 26.06.12 1490,199тн.-21607,89$ (716718,58руб.);

- погрузочные манифесты;

- акты оказанных услуг по конкретным судам, с указанием стоимости услуг и количества переваленного груза (34638,810 тн.), заверенные двумя сторонами.

- оборотно-сальдовые ведомости по сч. 62, 67,66, 76,10,08, 07, 90,19;

- Книга продаж за 2 квартал 2012г.

ООО «НМТ», в связи с осуществлением с 2010 года строительства инвестиционного проекта «Строительство терминала для перевалки нефтепродуктов», выдано разрешение № Ru 23308000-1233-10 на строительство мазутного терминала в г. Новороссийске по адресу: Россия, Краснодарский край, г. Новороссийск, Восточный район, ул. Магистральная, 6, сроком до 23 октября 2012г.

Также у ООО «НМТ» имеются документы на три земельных участка (свидетельство о государственной регистрации права Управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю): с 18.03.2011, кадастровый номер 23:47:202031:69 по адресу: Краснодарский край г. Новороссийск, ул. Михайлова, 1; с 27.12.2010, кадастровый номер 23:47:202007:14 по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Магистральная; 22.04.2010, кадастровый номер 23:47:202007:12 по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Магистральная, 8.

Обществом представлен в материалы дела договор передачи прав субаренды частей земельных участков на инвестиционных условиях № ЦРИ/41 О/О А/4216/10/000240/040/10-Т от 21 мая 2010г., заключенный между ООО «НМТ» и ОАО «Российские железные дороги», согласно которому ОАО «Российские железные дороги» - арендатор передает, а субарендатор - ООО «НМТ» принимает в субаренду части земельных участков: часть земельного участка полосы отвода Северо-Кавказской железной дороги-филиала ОАО «РЖД» на железнодорожной станции Новороссийск общей площадью 97938 кв.м. учетный кадастровый номер 23:47: 0000000:12/26; часть земельного участка общей площадью 5094 кв.м, учетный кадастровый номер 23:47:0000000:9/3, являющуюся частью земельного участка общей площадью 161421 кв.м, кадастровый номер 23:47:0000000:9, расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск.

Части земельных участков предоставляются субарендатору для реализации инвестиционного проекта по строительству на них объектов мазутного железнодорожного терминала и их последующей эксплуатации.

При этом, части земельных участков, передаваемые в субаренду, принадлежат ОАО «Российские железные дороги» на основании:

- участок № 1 на основании договора аренды земельного участка от 3 декабря 2009г № 7700001530, заключенного между территориальным управлением Росимущества по Краснодарскому краю и ОАО «Российские железные дороги»;

- участок № 2 на основании договора аренды земельного участка от 24 марта 2005г № 7700000146, заключенного между территориальным управлением Росимущества по Краснодарскому краю и ОАО «Российские железные дороги»;

- участок № 3 на основании договора аренды земельного участка от 24 марта 2005г № 7700000146, заключенного между территориальным управлением Росимущества по Краснодарскому краю и ОАО «Российские железные дороги».

Также у общества имеется бессрочная лицензия на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности на ж/д. транспорте серии ПРД 2306179 от 25.07.2012.

Судом установлено, что обществом заключен договор с портом № 602-8449Г от 08.05.12 перевалки мазута в целях проведения пуско-наладочных работ на терминале ОАО «НМТП», по условиям которого порт принял на себя обязательства в период проведения пуско-наладочных работ на Терминале оказывать Заказчику (ООО «НМТ») услуги по погрузке грузов на танкер через причалы № 25, 25а Пристани № 4, вывозимых с территории РФ.

В приложении № 1 от 05.05.12 стоимость работ и услуг Порта по погрузке грузов наливом на причалах № 25, 25а пристани № 4 без ж/д. путей составляет 2,7$США за 1тп.б/НДС.

Дополнительным соглашением № 1 от 29.06.12 ориентировочное количество грузов составит 500 тыс. тн.

Заявителем в материалы дела представлены копии свидетельств о государственной регистрации права на объекты:

- резервуар для мазута № 1-2 объемом по 3700 куб. м и № 3-5 объемом 15000 куб.м. каждый; площадка под резервуары мазутного хозяйства;

- двустороннюю сливную ж.д. эстакаду на 60/48 вагоно-цистерн № 1, 2;

- эстакаду в порт;

- межплощадочную эстакаду;

- здание насосной мазутного хозяйства, площадью 9,6 кв.м.;

- железнодорожный путь необщего пользования № 02, 03, 04, 05;

- прожекторную мачту № 1-5;

- здание насосной станции пожаротушения;

- электрощитовой с КПП № 2;

- дымовую трубу № 1-4;

- железобетонный путь необщего пользования;

- площадку под резервуары под дизельное топливо и т.д.;

Для подтверждения заявленных налоговых вычетов по услугам предоставлены копии договоров с поставщиками; товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг); копии счетов-фактур по затратам, выставленные продавцами работ (услуг), указанные в книге - покупок, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Основанием для отказа в возмещении НДС и начисления сумм по НДС послужил вывод налогового органа о том, что подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено применение ставки НДС в размере 0% при оказании услуг за пределами границ порта.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что осуществляемые обществом работы по перевалке  ГСМ, в данном случае, осуществляются в порту, в связи с чем  нулевая ставка налога на добавленную стоимость должна применяется на основании подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ как в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования общества, признав в части осуществления обществом работ по перевалке  ГСМ в порту правомерность заявления  нулевой ставки налога на добавленную стоимость на основании подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ как в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации /налоговая база 3 049 964 руб./, однако судебная коллегия считает, что применение обществом налоговой ставки 0 % в отношении осуществления  работ в терминале, прилагающем к территории порта обосновано на основании иной нормы,  подпункта 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ /налоговая база 13 329 470 руб./, исходя из следующего.

Суд апелляционной инстанции считает довод налоговой инспекции о невозможности применения ставки НДС в размере 0% ошибочным ввиду следующего.

С 01 января 2011 года подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса дополнен еще двумя видами услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость - это услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Действие указанного подпункта распространяется и на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

При этом помимо норм Гражданского кодекса Российской Федерации необходимо руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, содержащейся в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст: к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в соответствии с условиями договора № 21 от 05.05.2012  ООО «Новороссийский мазутный терминал» (исполнитель) обязался в порядке и на условиях, определенных договором, оказать Компании с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед» (Заказчик) услуги по перевалке Нефтепродукта на терминале Исполнителя.

При этом термин «Перевалка», используемый в условиях вышеназванного договора (пункт 1.1 .Договора), имеет следующее значение и толкование для сторон договора: «Перевалка» - комплекс услуг Исполнителя по приему, сливу, перемещению в границах морского порта Новороссийск, сепарации, технологическому накоплению и наливу на танкеры нефтепродуктов на экспорт, через объекты инфраструктуры Терминала.

Заявитель фактически задействовал принадлежащую ему транспортную инфраструктуру, находящуюся за пределами территории порта Новороссийск, для осуществления следующих услуг, связанных с отправкой экспортных партий нефтепродуктов и входящих составной частью в комплексную услугу по перевалке, оказание которой предусмотрено условиями Договора:

1.1.      Проверка    качества    поступающих    нефтепродуктов    Заказчика    (пункт 3.3 Договора);

1.2.      Направление подтверждения о приеме нефтепродуктов в ЦФТО ОАО «РЖД» (пункт 3.7 Договора);

1.3.      Прием от железной дороги ж/д. цистерн по процедуре, предусмотренной Уставом ж/д. транспорта РФ (пункт 4.4 Договора);

1.4.      Прием (слив) нефтепродуктов из вагонов цистерн в резервуары