Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 по делу n А32-20864/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-20864/2012

20 февраля 2014 года                                                                        15АП-18215/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 февраля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от закрытого акционерного общества фирма "Агрокомплекс": представитель Смотров В.А. по доверенности от 10.01.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11

по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.10.2013 по делу № А32-20864/2012 по заявлению закрытого акционерного общества фирма "Агрокомплекс"

ИНН 2328000083 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю при участии третьих лиц Администрации Новомышастовского сельского поселения Красноармейского района; Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю" о признании недействительным решения,, принятое в составе судьи Орловой А.В.,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО фирма «Агрокомплекс» (далее также – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по г. Краснодарскому краю (далее также – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по г. Краснодарскому краю от 17.04.2012 об отказе в зачете земельного налога в размере 3769053,7 руб. уплаченного за период 2010-2011г.г., об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по г. Краснодарскому краю произвести зачет излишне уплаченного за период 2010 – 2011 гг. земельного налога в размере 3769053,7 руб. на очередные налоговые периоды.

Решением суда от 11.10.2013 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по г. Краснодарскому краю от 17.04.2012 об отказе в зачете земельного налога в размере 3 769 053,70 руб. уплаченного за период 2010-2011 гг. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №11 по г. Краснодарскому краю возложена обязанность произвести зачет излишне уплаченного за период 2010-2011г.г. земельного налога в размере 3 769 053,70 руб. на очередные налоговые периоды. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Краснодарскому краю в пользу ЗАО фирма «Агрокомплекс» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 43 845,27 руб. Выдана ЗАО фирма «Агрокомплекс» справка на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 3 909,37 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю через канцелярию поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя. Протокольным определением суда ходатайство удовлетворено.

От закрытого акционерного общества фирма "Агрокомплекс" через канцелярию поступило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных материалов. Протокольным определением суда дополнительные документы приобщены к материалам дела.

Представитель закрытого акционерного общества фирма "Агрокомплекс" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение  суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации)

Согласно п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее также - Земельный кодекс) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в 5 лет.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Кадастровая стоимость земель сельскохозяйственного назначения утверждена Постановлением главы администрации Краснодарского края № 1071 от 30.11.2006 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края»

Пунктами 11, 12, 13 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации установлено что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, закрытое акционерное общество фирма «Агрокомплекс» является правопреемником ЗАО «Агрофирма «Россия» (СПК Колхоз Племзавод «Россия»), которому на праве собственности и бессрочном пользовании принадлежат земельные участки с/х назначения с кадастровыми номерами 23:13:902000:1313 площадью 16776 га, 23:13:902000:1254 площадью 3658 га, 23:13:0000000:0000 (без номера) площадью 2651,34 га.

В соответствии с законодательством РФ налоговым органом получены сведения за 2010-2011 г. о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 23:13:0902000:1313 – 1 421 111 736 руб., 23:13:0902000:1254 – 309 894 837,45 руб.

На основании ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 2. ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сельскохозяйственным производственным кооперативом Колхоз племзавод "Россия" 31.01.2011 г. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на землю за 2010г., в соответствии с которой налогоплательщик исчислил к уплате налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 23:13:0902000:1313 в сумме 3 271 320 руб., 23:13:0902000:1254 в сумме 713 310 руб., 23:13:0000000:0000 в сумме 517 011руб., 18.04.2011 г. Сельскохозяйственный производственный коопера Колхоз племзавод "Россия" представил уточненную декларацию земельному налогу за 2010 г., в соответствии с которой к уплате начисленземельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 23:13:0902000:1313 в сумме 4 263 335.00 руб., 23:13:0902000:1254 в сумме 929 619.00 руб., 23:13:0000000:0000 в сумме 673 794.00 руб.

Закрытым акционерным обществом "Агрофирма "Россия", являющимся правопреемником Сельскохозяйственного производственного кооператива Колхоз племзавод "Россия" 25.01.2012 г. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на землю за 2011 г. в соответствии с которой налогоплательщик исчислил к уплате налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 23:13:0902000:1313 в сумме 4 263 335.00 руб., 23:13:0902000:1254 в сумме 929 619.00 руб., 23:13:0000000:0000 в сумме 673 794.00 руб.

Обязанность по уплате вышеуказанных сумм налога исполнена налогоплательщиком в полном объеме.

11.04.2012 г. Закрытым акционерным обществом "Агрофирма "Россия" в инспекцию подано заявление о зачете излишне уплаченного налога, в котором заявитель, ссылаясь на отсутствие сведений о публикации Постановления главы администрации Краснодарского края № 1071 от 30.11.2006 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края», применяя сведения о среднерыночной цене земли, просил зачесть сумму излишне уплаченного налога 4 981 034.04 руб. в счет предстоящих платежей.

В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В карточке расчетов с бюджетом по земельному налогу по состоянию на 17.04.2012 г. переплата по земельному налогу составила 30 107.00 руб., на эту сумму и произведен зачет, а в зачете на сумму 4 950 927.04 было отказано, так как по земельному налогу на участки с кадастровыми номерами 23:13:0902000:1313 в сумме 4 263 335.00 руб., 23:13:0902000:1254 в сумме 929 619.00, 23:13:0000000:0000 в сумме 673 794.00 руб. исчисленному в соответствии со ст. 390, 396 Налогового кодекса Российской Федерации на основании кадастровой стоимости установленной Постановлением главы администрации Краснодарского края № 1071 от 30.11.2006 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края», отсутствовала переплата.

Не согласившись с решением налогового органа ЗАО фирма «Агрокомплекс» обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 17.04.2012 г. №106 об отказе в зачете земельного налога в размере 4 950 927.04 руб.

Удовлетворяя заявленные требования общества со ссылкой на ненадлежащее опубликование сведений о кадастровой стоимости земельных участков, суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание, что в рассматриваемой ситуации спор между налогоплательщиком и налоговым органом возник в отношении порядка исчисления и уплаты земельного налога за 2010 г. и 2011 г.

Ссылка заявителя на отсутствие сведений о публикации Постановления главы администрации Краснодарского края № 1071 от 30.11.2006 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края» применительно к порядку исчисления земельного налога за 2010 г. и 2011 г. отклоняется как необоснованная.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель".

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил N 316).

Порядок опубликования нормативных правовых актов органов местного самоуправления определен Законом от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ".

Статьей 47 названного Закона предусмотрено, что муниципальные правовые акты вступают в силу в порядке, установленном уставом муниципального образования, за исключением нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, которые вступают в силу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Муниципальные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу после их официального опубликования (обнародования). Порядок опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов устанавливается уставом муниципального образования и должен обеспечивать возможность ознакомления с ними граждан, за исключением муниципальных правовых актов или их отдельных положений, содержащих сведения, распространение которых ограничено федеральным законом.

В отношении результатов государственной кадастровой оценки земель законом установлен иной специальный порядок их опубликования.

Пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщика в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков".

В соответствии с п. 1 Постановления N 52 территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков. При этом предоставлять указанные сведения для целей налогообложения они обязаны по письменному заявлению