Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2014 по делу n А32-18326/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

клиента о состоянии и движении грузов.

Сторонами заключено дополнительное соглашение от 23.05.2012 № 1 к названному договору от 23.05.2012 № Урал-МБЛ-03/12.

Дополнительным соглашением от 23.05.2012 № 1 стороны установили условия и ставки на услуги: Груз – техника – 2 ед. а/м «Зил». Для осуществления данной перевалки клиент за 5 рабочих дней до прибытия груза в порт предоставляет исполнителю все необходимые документы. Таможенное оформление экспортного груза производится силами и за счет клиента. Сроки прибытия груза в порты выгрузки. Клиент обязан информировать экспедитора о прибытии груза в порты погрузки не позднее, чем за 5 суток до планируемого подхода. Условия погрузки, выгрузки. Перевалку организует экспедитор, на условиях FOT-FOB, с открытым промежуточным хранением на складе и погрузкой в порту по прямому варианту. Стоимость услуг по перевалке и морскому фрахту, условия оплаты: Морской фрахт LIFON Новороссийск-Александрия, 10 USD. Ставки указаны без учета НДС, НДС начисляется согласно НК РФ. Оплата счетов производится в рублях по курсу ЦБ на день оказания услуг. Комплексная ставка включает: – прием и хранение груза, прибывающего своим ходом на складе экспедитора; – организацию погрузки груза в порту Новороссийск по прямому варианту; – организацию проекта морской перевозки; – сертификат безопасной укладки и крепления; – закрепление груза на борт и крепежный материал; – вознаграждение экспедитора, рассчитываемое как разница между доходами и расходами; – открытое хранение в течение 20 дней; – морской фрахт до порта назначения на условиях Free Out. Условия морской перевозки: – выгрузка груза производится против оригинала коносамента, должным образом индоссированного получателем; – причалы экспедитора в обоих портах, в ином случае перешвартовку оплачивает клиент; – демередж 3500 USD в день.

Обществом за 2 квартал 2012 года отражена стоимость экспедиторских услуг в сумме 323 945 руб.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС общество представило в налоговую инспекцию следующие документы:

договор от 23.05.2012 № Урал-МБЛ-03/12 с дополнительным соглашением от 23.05.2012 № 1; копию коносамента на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории Российской Федерации, с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара на борт судна № 2 от 18.06.2012 – грузоотправитель ООО «Промышленная группа «Строймаш» (Рязанский регион), грузополучатель SHAHIN FOUNDATION FOR SUPPLIES (Египет); манифест с отметкой капитана судна и отметкой Новороссийской таможни «Выпуск разрешен – 18.06.2012»; копия поручения на погрузку № 005 от 27.02.2012 груза с отметкой Новороссийского таможенного органа «погрузка разрешена – 14.06.2012», заверенной печатью и подписью таможенного органа, согласно которому: грузоотправитель ООО «Промышленная группа «Строймаш» (Рязанский регион), грузополучатель SHAHIN FOUNDATION FOR SUPPLIES (Египет), место погрузки ОАО «НМТП», порт выгрузки Египет, поручение на погрузку оформляет ООО «ТМБС Лоджистик»; счет-фактура, акт выполненных работ на перевалку и морской фрахт LIFO Новороссийск-Александрия на т/х «CHEGET» в сумме 323 945 руб.; платежное поручение, с отметкой ООО КБ «Национальный Стандарт» в г. Новороссийске, подтверждающее фактическое поступление выручки от ООО «МобиЛайн»; копия ГТД на выпуск товаров с отметкой Центральной Акцизной таможни «выпуск разрешен – 23.05.2012», заверенной личной печатью и подписью таможенного органа; международная товарно-транспортная накладная, согласно которой отправитель груза – ООО Промышленная группа «Строймаш», получатель SHAHIN FOUNDATION FOR SUPPLIES (Египет), место разгрузки – г. Новороссийск «Автокомбинат», экспедитор ООО «ТМБС Лоджистик», перевозчик ООО «МобиЛайн» с отметкой Центральной Акцизной таможни «выпуск разрешен - 23.05.2012».

Во исполнение требования № 16-06/25359 от 04.09.2012 ООО «Урал» были также предоставлены:

-  поручение экспедитору, согласно которому грузоотправителем груза является ООО «Промышленная группа «Строймаш» (Рязанский регион), грузополучатель SHAHIN FOUNDATION FOR SUPPLIES (Египет), клиент ООО «МобиЛайн», экспедитор ООО «Урал», вид транспорта т/х «CHEGET», кол-во груза 11 400 тонн;

-  экспедиторская расписка, согласно которой грузоотправителем груза является ООО «Промышленная группа «Строймаш» (Рязанский регион), грузополучатель SHAHIN FOUNDATION FOR SUPPLIES (Египет), клиент ООО «МобиЛайн», экспедитор ООО «Урал», вид транспорта т/х «CHEGET», кол-во груза 11 400 тонн;

-   доверенность № 23-04-12 от 23.05.2012, согласно которой ООО «Промышленная группа «Строймаш» уполномочило компанию ООО «Урал» представлять интересы компании в обработке экспортного груза, действовать от его имени при перевалке груза в НМТП г. Новороссийск;

- книга продаж за 2 квартал 2012 года;

- книга покупок за 2 квартал 2012 года.

Проанализировав представленные обществом документы, налоговая инспекция пришла к выводу, что комплекс услуг в адрес клиента, непосредственно связанных с организацией международной перевозки товаров, обществом оказан не был. Инспекция посчитала, что общество не представило документы, на основании которых оказывались услуги по организации международной перевозки товаров; в представленных коносаментах экспортного груза заявитель не выступает ни грузополучателем, ни перевозчиком; заключенные обществом договоры с перевозчиками грузов в качестве документов, подтверждающих организацию международной перевозки грузов, не представлены.

Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, обоснованно отклонил доводы инспекции о том, что общество не имеет права на применение ставки 0% по НДС на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0% производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно- экспедиционными услугами, в частности, непосредственно сама организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности».

Согласно пункту 4 указанных правил «транспортно-экспедиционные услуги» – услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора; в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Из статьи 801 ГК РФ «Договор транспортной экспедиции» следует, что договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. При этом, статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть имеет расширительное толкование.

Суд первой инстанции учел разъяснения Пленума ВАС РФ, данные в определении от 25.06.2012 № ВАС-4665/12, в которых указано, что согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия – согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза.

Доводы инспекции ошибочны, противоречат положениям главы 49 ГК РФ, Закону № 87-ФЗ, Правилам транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554), которыми при определении порядка осуществления транспортно-экспедиционной деятельности не устанавливается каких-либо ограничений в отношении права экспедитора указать в договоре и оказывать часть из перечисленных в ГОСТ Р 52298-2004 услуг.

В статье 164 НК РФ при перечислении видов транспортно-экспедиционных услуг для целей применения данной статьи также не установлено никаких оговорок о необходимости оказывать все из обозначенных услуг в качестве условия применения налоговой ставки по НДС 0%.

Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и не оказывая всех услуг из перечисленных в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при условии оказания их в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров.

Довод налогового органа о том, что без организации перевозки общество не может являться экспедитором, а взаимоотношения общества с клиентом не подлежат регулированию по статье 801 ГК РФ, отклоняется, статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть позволяет расширительное толкование.

Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, пришел к обоснованному выводу о том, что обществом оказаны услуги по организации на морском терминале перевалки (погрузки) груза на морское судно в отношении товара, отправляемого на экспорт в рамках международной перевозки.

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов – это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

Таким образом, оказанные транспортно-экспедиционные услуги не могут быть фактически оказаны вне рамок международной перевозки.

В соответствии со статьей 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пунктом 1 статьи 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит.

Согласно договорам поставки товара, услуги по перевозке которого организовывает заявитель, условием поставки (в терминах INCOTERMS) является FOB («free on board» – буквально «свободно на борту»), что означает, что продавец осуществил доставку, когда товары перешли через борт судна в указанном порту погрузки.

Оказав услуги по размещению экспортируемого груза на борту судна, которое не является территорией Российской Федерации, заявитель фактически оказал транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

Суд первой инстанции правильно указал, что из представленных в материалы дела актов выполненных работ и счетов-фактур следует, что обществом выполнены:

прием и хранение груза, прибывающего своим ходом на складе экспедитора; организация погрузки груза в порту Новороссийска по прямому варианту; организация проекта морской перевозки (по необходимости), срок оформления – 3 рабочих дня, после предоставления Клиентом полных данных по грузу и судну, включая размещения и схемы груза; сертификат безопасной укладки и крепления (по необходимости); закрепление груза на борту и крепежный материал, без учета сепарации; открытое хранение в течение 20 дней; морской фрахт до порта назначения на условиях free out.

Данные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в порту Новороссийска относятся к услугам, предусмотренным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, по оформлению документов, приёму и выдаче грузов, погрузочно-разгрузочным и складским услугам, информационным услугам, при организации международной перевозки товаров.

Все перечисленные услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, другой – за ее пределами, что подтверждается представленными документами.

Суд первой инстанции установил, что общество в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представило в налоговую инспекцию полный пакет документов.

Таким образом, вывод налогового органа о необоснованном применении нулевой ставки по налогу на добавленную