Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2014 по делу n А32-26180/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора».

Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в спорном периоде (4 квартал 2012) помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было поименовано два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0 % по НДС -непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ). Статья 164 НК РФ ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 (далее по тексту - Правила), используются термины «договор транспортной экспедиции», «транспортно-экспедиционная деятельность» и «транспортно-экспедиционные услуги». Названные термины используются в тех значениях, которые придаются им главой 41 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Термин «транспортно-экспедиционные услуги» определен как «услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза», что соответствует определениям первых двух названных понятий.

Из пункта 4 Правил следует, что оказание транспортно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Таким образом, из совокупного толкования главы 41 Гражданского кодекса Российской Федерации, Правил следует, что они регулируют одни и те же отношения, которые могут обозначаться терминами «транспортно-экспедиционные услуги» (в значении конкретных услуг) или «транспортно-экспедиционная деятельность» (в значении процесса оказания услуг), которые в соответствии с системой отдельных видов обязательств, предусмотренной второй частью ГК РФ, опосредуются договором транспортной экспедиции.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой».

В соответствии с абз.3 пунктом 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». Согласно пункту 1 статьи 805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц».

НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 % по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пункт 1 статьи 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой.

Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.

С учётом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы - диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

Судом установлено и из материалов дела следует, что общество оказывает услуги в сфере транспортно-экспедиционного обслуживания на рынке международных перевозок грузов, в импортно-экспортном направлении.

В материалы дела представлены договоры транспортно-экспедиционного обслуживания, заключенные ОАО «Туапсинский морской торговый порт» с заказчиками услуг.

Суд исследовал указанные договоры и, исходя из их существа и содержания, существа оказанных работ (услуг) в рамках данных договоров, буквального толкования их положений, установил следующее.

1) договор на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки грузов № 06/12-464Э от 28.11.2011 с «UNIVERSAL FORWARDING COMPANY (UFC) LIMITED», предметом которого со стороны налогоплательщика является оказание следующих услуг - оформление документов, прием и выдача груза, складские, информационные и платежно-финансовые услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств.

Заявителем в рамках данного договора представлены счета-фактуры на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, складские услуги: взвешивание груза, включая подачу на вагонные и товарные весы и уборку с весов, отбор проб и лабораторные исследования, работы по сохранения качества и предохранения от порчи  с приложением копий первичных документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, к которым налоговым органом претензий не предъявлено.

2) договор на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки грузов № 06/12-493/Э от 31.12.2010г. с ООО «Универсальный экспедитор», предметом которого со стороны налогоплательщика является оказание следующих услуг - оформление документов, прием и выдача груза, складские, информационные и платежно-финансовые услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, согласование технических условий погрузки грузов.

Заявителем в рамках данного договора представлены счета-фактуры на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, складские услуги: взвешивание груза, включая подачу на вагонные и товарные весы и уборку с весов, отбор проб и лабораторные исследования, работы по сохранения качества и предохранения от порчи  с приложением копий первичных документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, к которым налоговым органом претензий не предъявлено.

3) договор на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки грузов № 06/12-372/Э от 29.08.2011 с ООО «Лемиан», предметом которого со стороны налогоплательщика является оказание следующих услуг - оформление документов, прием и выдача груза, складские, информационные и платежно-финансовые услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, разработка и согласование технических условий погрузки грузов.

Заявителем в рамках данного договора представлены счета-фактуры на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, складские услуги: взвешивание груза, включая подачу на вагонные и товарные весы и уборку с весов, отбор проб и лабораторные исследования, работы по сохранения качества и предохранения от порчи  с приложением копий первичных документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, к которым налоговым органом претензий не предъявлено.

4) договор на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки грузов № 06/12-102/Э от 01.07.2011 с ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», предметом которого со стороны налогоплательщика является оказание следующих услуг - оформление документов, прием и выдача груза, складские, информационные и платежно-финансовые услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, согласование технических условий погрузки и крепления грузов.

Заявителем в рамках данного договора представлены счета-фактуры на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, складские услуги: взвешивание груза, включая подачу на вагонные и товарные весы и уборку с весов, отбор проб и лабораторные исследования, работы по сохранения качества и предохранения от порчи  с приложением копий первичных документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, к которым налоговым органом претензий не предъявлено.

5) договор на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки грузов № 06/12-58/Э от 01.10.2012г. с «Forestland Limited», предметом которого со стороны налогоплательщика является оказание следующих услуг - оформление документов, прием и выдача груза, складские, информационные и платежно-финансовые услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств.

Заявителем в рамках данного договора представлены счета-фактуры на транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, складские услуги: взвешивание груза, включая подачу на вагонные и товарные весы и уборку с весов, отбор проб и лабораторные исследования, работы по сохранения качества и предохранения от порчи  с приложением копий первичных документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, к которым налоговым органом претензий не предъявлено.

В каждом из указанных договоров стороны определили стоимость оказанных Обществом услуг на основе калькуляции по комплексной ставке за каждую метро тонну груза (от 0,25 до 0,75 долларов США).

За проверяемый период - 4 квартал 2012 - общество оказало услуг по приведенным договорам и выставило счетов-фактур на сумму 73 122 009 руб. 08 коп., обложив спорную реализацию налоговой ставкой по НДС 0 процентов, руководствуясь положениями подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Услуги по оформлению документов, приему и выдаче груза, а также складские, информационные и платежно-финансовые услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, осуществленные заявителем в порту Туапсе относятся к услугам, указанным в п. 3.1.4 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004.

Исследованные судом документы в совокупности и их логической взаимосвязи подтверждают, что общество оказало в 4 квартале 2012 предусмотренные подп. 2.1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого за рубеж в непрямом международном сообщении, то есть конечным пунктом перевозки являлись порты иностранных государств, находящиеся за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, при совокупности указанных обстоятельств суд пришел к правильному выводу о том, что экспедируемые заявителем товары являются объектами внешнеторговых сделок и транспортно-экспедиционное услуги, предоставляемые обществом, по смыслу подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ осуществлены в рамках международной перевозки.

Предоставленный заявителем в инспекцию комплект документов подтверждает, что оказанные ОАО «Туапсинский морской торговый порт» транспортно-экспедиционные услуги неразрывно и непосредственно связаны с процессом транспортировки товаров, её организацией, без выполнения которых международная перевозка товаров невозможна; представленные обществом документы соответствуют требованиям п. 3.1. ст. 165 НК РФ и подтверждают правомерность применения налоговой ставки 0 % в отношении указанных операций.

Судом исследованы представленные в материалы настоящего дела первичные документы и сделан обоснованный  вывод о том, что указанные документы подтверждают оказание налогоплательщиком в составе ТЭУ услуг погрузо-разгрузочных и складских, как эти услуги определены в п. 3.1.4 ГОСТ Р 52298-2004.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности, непосредственно сама организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности».

Согласно п. 4 указанных правил «транспортно-экспедиционные услуги» - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора; в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Непосредственно осуществление или организация международной перевозки является правом, а не обязанностью экспедитора.

Названный вывод следует из буквального толкования статьи 801 ГК РФ «Договор транспортной экспедиции», согласно которой договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать