Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2014 по делу n А32-24527/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТЭО экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ.

Договор № 051 от 14/02/07 с ООО «Геотранс Ново» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов заказчика. Предмет договора - ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать первалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол.США с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату выставления счета или в рублях РФ. Предусмотрена 100 % предоплата заявленных работ, услуг. В 5-ти дневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ.

Договор № 22-2011от 21/01/11 с OVERTTI ORMAN URUNLERY INS. (Турция) на ТЭО грузов заказчика. Предмет договора - ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой, в т.ч. международной перевозкой, а также первалкой экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол.США. Предусмотрена 100 % предоплата Доп.соглашением №1 от 21.01.11 г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор № 210-2007 от 07/10/07 с Companero S.A (Панама) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США. Предусмотрена предоплата 100%. Доп. соглашением №001 от 10.10.07г. оплата работ и услуг осуществляется заказчиком на основании счета и акта выполненных работ после фактического оказания услуг.

Договор № 118-2008 от 08/05/08 с компанией «Trigon Gulf Fzco» на ТЭО грузов Заказчика. Предмет договора - ООО «Новоморснаб» - экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол.США. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ. Доп. соглашением №001 от 29.07.08 г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор № 146-2008 от 23/06/08 с ООО «Южный Экспедитор Металла» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор №002-2006 от 12/01/06 с ООО «Новороссийский припортовый терминал» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор № 97-2009 от 14/04/09 с ООО «РусТранс» (Россия, Екатеринбуг) на ТЭО грузов Заказчика. Предмет договора - ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Оплата заявленных работ, услуг осуществляется на условиях 100% предоплаты. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ.

Договор № 250-2007 от 16/11/07 с ООО «Аркас Раша» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать ТЭО экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

2) выписки банка, платежные поручения и свифт-послания, подтверждающие зачисление денежных средств от Заказчиков с указанием инвойсов и счетов-фактур на общую сумму 29 870 384,98 руб.

3) коносаменты с переводом на русский язык, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметками о принятии груза к перевозке.

4) поручения на погрузку с отметкой таможенного органа «погрузка разрешена», заверенной личной печатью и подписью таможенника, с указанием порта разгрузки за пределами Российской Федерации.

5)  акты выполненных работ, акты перетарки, инвойсы, счета-фактуры, выставленные заказчику ТЭУ, книга продаж за 2 квартал 2011 г.

Для подтверждения заявленных налоговых вычетов Общество также предоставило в Инспекцию: книгу покупок за 2 квартал 2011 г., счета-фактуры, относящиеся к налоговым вычетам, заявленным в Декларации и расчеты налогоплательщика по распределению сумм НДС, подлежащих вычетам в соответствии со ст. 171 НК РФ в процентном соотношении в доле, приходящиеся на реализацию, облагаемые по ставке 0 процентов, по ставке 18 % и без НДС.

Как следует из оспариваемых решений (стр.19 решения № 1733; стр. 20 решения № 74251), «согласно услуги «удаленный доступ» по ГТД, заявленным проверяемым налогоплательщиком в пакете документов за 2 кв.2011г. показатели сверены, нарушения не установлены».

По результатам налоговой проверки Декларации Инспекцией было установлено и в ходе судебного разбирательства не оспаривалось, что ООО «Новоморснаб» на основании вышеуказанных договоров на ТЭО в отношении экспортного груза оказывало услуги-перевалку, перегрузку/перетарку экспортного груза Заказчика, завоз/вывоз контейнеров, хранение груза, подготовка транспортных средств и документов, обслуживание универсальных контейнеров грузоотправителей, выполнение комплекса работ, которые отражены в представленных приложениях к договорам: подтверждение приема вагонов с грузом; подача - уборка вагонов на подъездной путь; перевалка/ перегрузка/ перетарка груза механизированным способом «вагон-контейнер» или «контейнер-линейный контейнер» или «контейнер-склад-линейный контейнер/автомашина», крепление груза в контейнерах, доставка (вывоз) груженных контейнеров на терминал ОАО «НУТЭП» или ОАО «НЛЭ» или ОАО «НМТП»; оформление отгрузочных документов и для перемещения контейнеров в порт; наклеивание наклеек, сдача порожнего вагона станции. В счетах-фактурах и актах выполненных работ, подписанных сторонами договоров на ТЭО, услуги поименованы как ТЭО экспортного груза, оформление документов, вывоз контейне ров в НУТЭП (НЛЭ), хранение груза в складских помещениях экспедитора, подготовка транспортных средств, доставка груза.

Дополнительно к представленным в материалы дела, относящимся к оказанным Обществом в 2 квартале 2011 года ТЭУ договорам на ТЭУ, коносаментам, поручениям на погрузку, выпискам банка, счетам-фактурам и актам выполненных работ, в материалы дела Заявителем также представлены копии грузовых таможенных деклараций (ГТД) на соответствующую партию товара, документы, подтверждающие факт прибытия указанных товаров под таможенным контролем в режиме «экспорт» на территорию ООО «Новоморснаб» - железнодорожные накладные, международные транспортные накладные (CMR) и акты перетарки товаров в разрезе каждого из актов выполненных работ по соответствующим договорам по услугам, отраженным налогоплательщиком в Декларации.

По мнению налогового органа, заявитель не вправе был применять налоговую ставку по НДС 0%, поскольку налогоплательщик не представил договоров, заключенных им от своего имени или от имени клиентов на перевозку товаров между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации, а анализ условий договоров, заключенных Обществом с контрагентами на оказание транспортно-экспедиционных услуг, условия и характер оказанных услуг опровергают факт непосредственного участия налогоплательщика в организации международной перевозки.

Суд исследовав материалы дела пришел с следующим выводам.

В подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в спорном периоде (1 квартал 2011 года) помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ). Однако НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой». В соответствии с абз.3 п.1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно п.1 ст.805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц». Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Кроме этого, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

 ГК РФ установлен специальный вид договоров -договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей «Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец -предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет суду сделать следующие выводы:

1) в п.1 ст. 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

2) в отношении ТЭУ - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором;

3) если бы законодатель имел в виду иное, то в ст. 164 НК РФ было бы указание на ТЭУ по организации международной перевозки, а в п.3.1 ст. 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов был бы упомянут договор, заключенный экспедитором «от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации»

Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 года существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 года - существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами.

С учетом вышеизложенного суд правомерно признал обоснованным применение положений главы 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ, Федерального закона от 30 июня 2003 г. «О транспортно-экспедиционной деятельности», далее - Закон № 87-ФЗ, Правил транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. N 554), далее - Правила и Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 декабря 2004 г. N 148-ст), далее - ГОСТ Р 52298-2004 как правовых норм, регулирующих правоотношения