Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А53-12538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-12538/2013

24 марта 2014 года                                                                             15АП-1174/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от ООО НТЦ «Наука и практика»: представитель Каткова С.Ю. по доверенности от 15.10.2013, представитель Золотова Е.А. по доверенности от 20.01.2014

от ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Воронина В.С. по доверенности от 10.02.2014, представитель Лукьянченко А.Ю. по доверенности от 10.09.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.12.2013 по делу № А53-12538/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-технический центр «Наука и практика»

к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконным решения налогового органа

принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.

УСТАНОВИЛ:

ООО НТЦ «Наука и практика» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция, налоговый орган) от 20.03.2013 № 04/692; возмещении судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 35 000 руб.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что реальность рассматриваемой поставки налоговым органом не оспаривается; заявитель не должен нести ответственность за нарушение налогового законодательства своим контрагентом. Общество также указывает на нелогичность позиции налогового органа, который фактически признавая реальность исполнения по рассматриваемым сделкам, доначислил НДС и налог на прибыль.

Решением суда от 16.12.2013 признано незаконным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 20.03.2013 № 04/692, как не соответствующее НК РФ; с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб. и судебные издержки на представительские расходы в размере 35 000 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что налоговый орган ни в оспариваемом решении, ни в судебном заседании не представил достаточных доказательств совокупности обстоятельств, предусмотренных постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», а именно отсутствия реальности хозяйственных операций между заявителем и его контрагентом ООО «Каскад».

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт, в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на то, что судом первой инстанции не учтены доказательства невозможности реальных поставок товара ООО «Каскад».

В отзыве на апелляционную жалобу общество указало о необоснованности доводов жалобы, просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, взыскать с инспекции расходы на оплату услуг представителя в апелляционной инстанции в сумме 25 000 руб.

В судебном заседании представитель ООО НТЦ «Наука и практика» представил для приобщения к материалам дела документы в обоснование ходатайства о взыскании судебных расходов, которые приобщены судом к материалам дела.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, по результатам которой вынесено решение № 04/692 от 20.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Ростовской области от 06.06.2013 № 15-15/2588 решение инспекции от 20.03.2013 № 04/692 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Приведенные обстоятельства послужили основанием обращения в суд с рассматриваемыми требованиями.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Общество является также плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Инспекция в обоснование своей позиции ссылается на следующие, установленные в ходе мероприятий налогового контроля, обстоятельства.

ООО «Каскад» в проверяемом периоде было зарегистрировано в качестве юридического лица в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области с 01.12.2008 по 23.12.2010 по адресу: 346880, Ростовская область, г. Батайск, ул. Пушкина, 30а. Основной вид деятельности, заявленный при постановке на учет в соответствии с ОКВЭД: 45.2: Строительство зданий и сооружений. В связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Альфа» (ИНН 3328465394), 23.12.2010 ООО «Каскад» снято с учета в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области и переведено в Межрайонную ИФНС России № 1 по Владимирской области.

С 31.01.2011 ООО «Альфа» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан.

Направлен запрос в кредитные учреждения по расчетным счетам ООО «Каскад» (исх. № 37895 от 21.06.2012). При анализе движения денежных средств установлено, что поступившие от покупателей денежные средства с назначением платежа за «строительно-монтажные работы» в адрес ООО «Каскад» списывались с различным назначением платежей (за табачные изделия, сахар-песок, подсолнечник и т.д.); перечисления по трудовым договорам с физическими лицами на выплату заработной платы не производились, иных расходов по заработной плате, также не производилось; отсутствует дальнейшая реализация большого количества разнородных приобретаемых товаров, не осуществляется перечисление средств за аренду офиса, транспортных средств, отсутствуют расходы по обслуживанию финансово-хозяйственной деятельности (обслуживание оргтехники, коммунальные платежи, канцелярские расходы и другие обязательные платежи при осуществлении реальной хозяйственной деятельности обществом).

В ОВД и ИФНС по месту жительства и регистрации (№ 04-16/10868 от 02.08.2012, № 04-16/11624 от 27.07.2012, 04-16/41713 от 06.08.2012) в адрес Пичуровой Н.В. – руководителя ООО «Каскад», направлены запросы для дачи пояснений в отношении осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Каскад». В соответствии с представленными ответами опросить руководителя не удалось.

По данным справок 2-НДФЛ, представленных ООО «Каскад», численность сотрудников за период с 2009 по 2010 год составляла 1 человек (руководитель Пичурова Н.В.).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в адрес Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан было направлено поручение об истребовании документов (информации) № 04-16/41975 от 28.06.2012 у ООО «Альфа» и сопроводительное письмо № 04-16/14155 от 28.06.2012, подтверждающих факт осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Каскад» с ООО НТЦ «Наука и практика». Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан исх. № 2.16-09/5265дсп от 11.07.2012 ООО «Альфа» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.01.2011; юридический адрес (адрес массовой регистрации): 420111, г. Казань, ул. Тази Гиззата, 3а; управляющая компания ООО «Калипсо» (ИНН 3327106755); основной вид деятельности: оптовая торговля непродовольственными