Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2014 по делу n А32-17764/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента -грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой".

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции "может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором".

При этом, согласно пункту 1 статьи 805 Гражданского кодекса Российской Федерации, если "из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц". Однако Налоговый кодекс Российской Федерации также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Кроме этого, в пункте 2 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации законодатель разделил понятия "экспедитор" и "перевозчик", указав, что правила главы 41 Гражданского кодекса Российской Федерации распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Необходимо также иметь ввиду, что Гражданским кодексом Российской Федерации установлен специальный вид договоров - договоры об организации перевозок (статья 798 Гражданского кодекса Российской Федерации). В соответствии с указанной статьей "Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки". Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абзац 2 пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с вышеуказанными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, позволяет суду сделать следующие выводы:

-          в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

- в отношении ТЭУ - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором.

Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 года существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 года -существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Как правомерно указал суд первой инстанции, из представленных в материалы дела документов следует, что связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, обществом представлены следующие документы.

Договор от 29.12.2011 N 15CSL2Yd11 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенные ООО "Транспорт и услуги" с ТОО "Казахойл Актобе" (Республика Казахстан);

Предметом указанного договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка".

Согласно договорам ООО "Транспорт и услуги" обязуется: осуществлять таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Казахойл Актобе" о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов, оформление других необходимых документов. За выполненные услуги Заказчик выплачивает Экспедитору вознаграждение 0,12$ США за каждую тонну погруженного груза.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

-  копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

-  ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен",

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни "Погрузка разрешена".

Контракт от 06.12.2011 N CW915413, заключенные ООО "Транспорт и услуги" с ТОО "Тенгизшевройл" (Республика Казахстан).

В соответствии с условиями договоров о подрядных услугах ООО "Транспорт и услуги" предоставляет полный объем портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление всего объема сырой нефти и других нефтепродуктов, отправляемых на экспорт морским путем через порт Новороссийск.

По письменному запросу ТОО "Тенгизшевройл" подрядчик организует перевалку сырой нефти через ОАО "Новороссийский Морской Торговый Порт" и морской терминал ЗАО КТК-Р, включая организацию, представление и осуществление оплаты всех необходимых портовых услуг и сборов для обеспечения перевалки груза ТОО "Тенгизшевройл" на морские суда, представленные ТОО "Тенгизшевройл.

Экспедиторское и таможенное оформление включает: выполнение таможенного оформления груза ТОО "Тенгизшевройл", своевременное оповещение ТОО "Тенгизшевройл" о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдачу морскому терминалу ЗАО КТК-Р экспортного поручения на погрузку, оформление и подписание необходимых товарно-транспортных и других необходимых документов (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

Оплата производится в течение 30 банковских дней со дня получения ТОО "Тенгизшевройл" счетов-фактур, выставленных Подрядчиком. Оплата производится в течение десяти банковских дней со дня получения ТОО "Тенгизшевройл" месячного суммарного счета подрядчика.

Экспортная выручка по настоящему договору должна быть зачислена на расчетный счет продавца по реквизитам, указанным в контракте.

Подрядчику за услуги по контракту от 06.12.2011 N CW915413 оплата - 0,05$ за каждую тонну (брутто) погруженного груза, согласно судовому коносаменту.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен";

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни "Погрузка разрешена".

Договор от 01.12.2011 N 2941-20 о закупках транспортно-экспедиторских услуг, заключенные ООО "Транспорт и услуги" с АО "Разведка Добыча "КазМунайГаз" (Республика Казахстан).

Приложением от 01.12.2011 N 1 АО "РД "КазМунайГаз" оплачивает 0,10$ США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти.

Предметом указанных договоров являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум -Р".

Согласно договору ООО "Транспорт и услуги" обязуется: предоставлять услуги по таможенному оформлению груза, своевременно извещать компанию АО "РД "КазМунайГаз" о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные и другие необходимые документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

Оплата услуг поставщика производится в течение 5 рабочих дней с момента получения оригинала счета-фактуры и акта оказанных услуг, подписанного и скрепленного печатями сторон. Окончательный расчет производится в дол. США в течение 30 рабочих дней со дня предоставления Поставщиком акта сверки, подписанного уполномоченными представителями сторон.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый   орган представлены следующие документы:

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен";

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни "Погрузка разрешена".

Договор от 15.10.2007 N AP/Y/07/1631 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО "Транспорт и услуги" с компанией "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В." (Республика Казахстан).

Предметом договора является предоставление объема портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление груза. В рамках договора ООО "Транспорт и услуги" обязуется: оказать услуги по таможенному оформлению груза, своевременно извещать компанию "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В." о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные и другие необходимые документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

По условиям оплаты подрядчик ООО "Транспорт и услуги" должен направить в адрес компании "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В." счет, выставленный в валюте по контракту, за услуги, выполненные в течение предыдущего месяца в течение 15 дней после окончания каждого календарного месяца. В течение 30 календарных дней после получения ежемесячного Счета по указанному адресу, компания "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В." оплатить в соответствии с любыми применяемыми операциями. Срок действия контракта 5 лет после даты начала предоставления услуг.

Приложением предусмотрена ставка за оказанные услуги в размере 0,0624$ США за МТ брутто.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен";

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни "Погрузка разрешена".

Договор от 14.01.2003 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО "Транспорт и услуги" с ТОО СП "Арман" (Республика Казахстан).

Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка".

Согласно договору ООО "Транспорт и услуги" обязуется: осуществить таможенное оформление, своевременно извещать компанию "Арман" о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные и другие документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного