Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2014 по делу n А32-17764/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 5 рабочих дней (по приложению N 2 - в течение 14 рабочих дней) с даты получения счета-фактуры.

Приложением от 20.11.2007 N 5 продлен срок действия контракта до 31.12.2009, а в части услуг - по 28.02.2010. Приложением от 06.12.2001 N 10 срок действия договора продлен до 31.12.2012.

Приложением от 25.12.2009 N 6 услуги Экспедитора оплачиваются в размере 0,12$ США за каждую тонну погруженного груза.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен";

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни "Погрузка разрешена".

Договор от 20.12.2011 N 487 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО "Транспорт и услуги" с ТОО "Саутс Ойл" (Республика Казахстан).

Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум".

Согласно договору ООО "Транспорт и услуги" предоставляет следующие услуги: таможенное оформление груза, своевременное извещение компании "Саутс Ойл" о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдает экспортное поручение на погрузку, оформляет и подписывает необходимые товарно-транспортные и иные документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

При завершении отчетного месяца экспедитор передает заказчику всю необходимую документацию, предусмотренную настоящим договором, а также акты выполненных работ. Заказчик обязан в 5-дневный срок подписать акты и один экземпляр направить экспедитору или предоставить мотивированный отказ.

Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 10 рабочих дней с даты получения счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ.

Приложением от 25.12.2008 N 6 предусмотрена ставка - 0,15$ США за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Приложение вступает в силу с 01.01.2009. Приложением от 03.12.2009 N 10 срок действия договора продлевается до 31.12.2010, в части оплаты услуг по 28.02.2011, приложением от 06.12.2010 N 19 - до 31.12.2011 (в части оплаты услуг до 28.02.2012).

Приложениями N 16-18 предусмотрена предоплата услуг в сумме от 3000 до 5000$ США. По   указанным   выше   договорам   налогоплательщиком  также   в   налоговый   орган представлены следующие документы:

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен";

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни "Погрузка разрешена".

Договор от 01.02.2012 N Т-22 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО "Транспорт и услуги" с АО "Метен Петролиум". Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанные с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский трубопроводный Консорциум - Р "Южная Озеровка".

Согласно договору ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги по таможенному оформлению грузов, своевременному извещению контрагента о требованиях действующего законодательства Российской Федерации, выдаче экспортного поручения на погрузку, оформлению и подписанию необходимых товарно-транспортных и других документов (коносамента, грузового манифеста, сертификата качества, сертификата количества, акта учета стояночного времени, сертификата происхождения, акта замера пустот в грузовых танках, сертификата осмотра грузовых танков, расписки капитана в получении проб от нефтебазы, расписки капитана в получении грузовых документов). За услуги экспедитора заказчик оплачивает 0,15$ США за каждую тонну (брутто) погруженной нефти.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен",

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни "Погрузка разрешена".

Также обществом представлены иные документы:

-  инвойсы, счета-фактуры, выставленные в адрес заказчиков услуг.

-  акты выполненных работ, с указанием количества обслуживаемого груза и стоимости услуг, заверенные двумя сторонами.

-  книга продаж за 1 квартал 2012 года.

Договор № 12 от 29.06.2012г. на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с АО "Озенмунайгаз". Предметом договора является транспортно экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанные с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский трубопроводный Консорциум - Р «Южная Озереевка». Согласно договоров ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию АО «РД «КазМунайГаз» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получение проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

Копии Инвойсов,

Счетов-фактур, выставленных Заказчику,

Копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта;

Копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста «Погрузка разрешена»;

Копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен».

А также представлены иные документы:

-по всем Заказчикам - акты выполненных работ, с указанием количества обслуживаемого груза и стоимости услуг, заверенные двумя Сторонами.

-книга продаж за 3 кв.2012г. Положениями подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено применение НДС по ставке 0% в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Под перевалкой для целей указанной статьи понимается погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Из представленных документов следует, что заявитель, выступая в качестве экспедитора, осуществлял транспортно-экспедиционное обслуживание груза в морском терминале ЗАО "КТК-Р", документальное оформление организации перевалки грузов, информационное сопровождение погрузочно-разгрузочных работ и т.д.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2011) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

В связи с чем, с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры