Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2009 по делу n А32-14095/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с выплачиваемых учредителю дивидендов.

Как правильно указано судом первой инстанции, налог был уплачен по ставке 6%, поскольку ООО «Бавария» не является плательщиком налога на прибыль и уплачивало налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Доводы налогового органа о применении взаимозависимыми организациями (ООО «Новоморсервис» и ООО «Бавария») схемы ухода от налогообложения, а именно налогообложения дивидендов по ставке 6%, а не по ставке 9% и получения в связи с этим необоснованной налоговой выгоды, являются необоснованными.

Сам по себе факт взаимозависимости ООО «Бавария» и ООО «Новоморсервис» не свидетельствует о наличии схемы по получению необоснованной налоговой выгоды.

Как указывалось ранее, ООО «Новоморсервис» и ООО «Бавария» действовали в соответствии с положениями законодательства, действовавшего в спорный период (2005-2006г.г.) и применение при налогообложении ставки 6% соответствовало положениям ст.ст. 346.15, 346.20 НК РФ.

Тот факт, что статья 275 НК РФ не содержит оснований для освобождения от исполнения обязанности налогового агента, не может являться основанием для двойного налогообложения дохода в виде дивидендов.

С учетом положений ст. 346.15 НК РФ (предоставляющей право не включать сумму дивидендов в состав дохода только в случае удержания налога с суммы дивидендов налоговым агентом, что отсутствовало в настоящем случае), положений п. 3 ст. 7 НК РФ,  предусматривающей что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а также с учетом непредставления налоговым органом доказательств недобросовестности ООО «Новоморсервис», суд апелляционной инстанции считает что основания для привлечения общества к налоговой ответственности отсутствовали.

Как правильно указано судом первой инстанции, указанная позиция подтверждена также письмом Минфина России от 13.04.2005г. №03-03-02-04/1/97, согласно которому в том случае, если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).

Таким образом, решение налоговой инспекции недействительно в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ по налогу с доходов от долевого участия в деятельности организации у источника дохода, а также в части предложения обществу удержать и перечислить в бюджет сумму налога в размере 2687400 руб. из дохода ООО «Бавария» при очередных выплатах ему дохода в виде дивидендов.

Судом первой инстанции также обоснованно признано недействительным решение ИФНС по г. Новороссийску в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа в связи с отказом во включении в состав расходов стоимости форменной одежды, приобретаемой ООО «Новоморсервис» для своих работников.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Как следует из материалов дела, ООО «Новоморсервис» осуществляет лоцманскую проводку на водном транспорте на основании договоров с агентирующими компаниями.

Необходимость наличия у работников ООО «Новоморсервис» форменной одежды предусмотрена п. 4.4 ГОСТ Р 51874-2002 «Безопасность мореплавания. Требования к морским лоцманам. Порядок подготовки. Аттестация», согласно которому морские лоцманы обязаны при исполнении служебных обязанностей быть в установленной форменной одежде с соответствующими знаками отличия.

Приказом ООО «Новоморсервис» от 25.05.2006г. №10/05-06 предписано разработать нормы выдачи форменной одежды, специального снаряжения, специальной одежды, специальной обуви и иных средств индивидуальной защиты работникам предприятия в соответствии с типовыми отраслевыми нормам бесплатной выдачи работникам форменной одежды.

Форменная одежда предоставлялась ООО «Новоморсервис» работникам бесплатно, в связи с чем стоимость форменной одежды правомерна включена налогоплательщиком в расходы для целей налогообложения налогом на прибыль.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налоговой инспекции о том, что приобретаемая обществом форменная одежда не передавалась в личное постоянное пользование работникам, что подтверждается объяснением главного бухгалтера.

Согласно бухгалтерской справке, подписанной главным бухгалтером ООО «Новоморсервис» форменная одежда является собственностью предприятия и выдается работникам во временное пользование; форменная одежда подлежит возврату при увольнении.

Указанные сведения свидетельствуют о том, что форменная одежда не является собственностью работников. Однако положения ст. 255 НК РФ не предусматривают передачу форменной одежды и обмундирования в собственность работников в целях включения ее стоимости в состав расходов.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что налоговый орган необоснованно отождествляет передачу одежды в постоянное личное пользование с передачей одежды в собственность работников. Следует также отметить, что налоговым органом не представлено доказательств того, что работниками выплачивалась обществу стоимость одежды, либо у общества отсутствовала необходимость в приобретении форменной (специальной) одежды в заявленном количестве. Таким образом, указанные расходы являются документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему  убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были  полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы. Произведя их оценку  с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ,  суд принял законное и обоснованное решение об удовлетворении требований ООО «Новоморсервис».

Основания для отмены решения суда от 02.09.2008г. и удовлетворения апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не установлены.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02 сентября 2008 года по делу № А32-14095/2008-3/199 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Ю.И. Колесов

Судьи                                                                                             С.И. Золотухина

Н.В. Шимбарева