Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 по делу n А32-40574/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщика были истребованы документы для подтверждения заявленных вычетов по НДС.

Общество в целях подтверждения заявленных вычетов по НДС в сумме 10 328 580 руб., предъявленных ООО «Азовская транспортная компания» за передачу прав и обязанностей по договору аренды земельного участка площадью 74 005 кв.м. представлены копии следующих документов:

- счет-фактура от 29.12.2010 № 0000012 на сумму 67 709 580 руб. в том числе НДС 10 328 580 руб.;

- договор аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения от 01.02.2008 № 3000003696, заключенный ООО «Азовская транспортная компания» с Муниципальным образованием Темрюкского района;

- договор передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 28.12.2010, заключенный между ООО «Азовская транспортная компания» и ООО «Таманский паромный терминал»;

- отчет об оценке рыночной стоимости права аренды на земельный участок общей площадью 74 005 кв.м. (кадастровый номер 23:30:0101013:0040), выполненный ООО «Инвестиционная оценка», предоставленный ФГУП «Росморпорт».

Из анализа предоставленных документов следует, что между ООО «Азовская транспортная компания» (Арендатор) и Муниципальным образованием Темрюкского района (Арендодатель) заключен договор аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения №3000003696 от 01.02.2008 (зарегистрированный 25.03.2008 номер регистрации 23-23-44/015/2008-759).

Предметом аренды является земельный участок площадью 74002 кв.м., расположенного по адресу Темрюкский район, порт «Кавказ», целевое назначение - для размещения морского порта, кадастровый номер 23:30:01 01 013: 0040.

Договор заключен сроком на 49 лет.

Арендная плата установлена в размере 326 718,83 руб. в год (Постановление главы муниципального образования Темрюкский район от 31.01.2008 № 281 о предоставлении в аренду земельного участка, расположенного по адресу Темрюкский район, порт «Кавказ» для размещения морского порта).

Далее, 28.12.2010 (по договору передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка заключенный в г. Москва), ООО «Азовская транспортная компания» (арендатор) передало свои права и обязанности по договору аренды земельного участка № 3000003696 от 01.02.2008 ООО «Таманский паромный терминал» ИНН 2352046762 (новый арендатор).

Согласно условиям договора арендатор передает, а новый арендатор принимает права и обязанности арендатора земельного участка по договору аренды земельного участка не сельскохозяйственного назначения №3000003696 от 01.02.2008г, заключенному между Муниципальным образованием Темрюкский район (арендодатель) и ООО «Азовская транспортная компания «(Арендатор) на срок 49 лет зарегистрированному 25.03.2008 номер регистрации 23-23-44/015/2008-759 в отношении земельного участка площадью 74002 кв.м. расположенного по адресу Темрюкский район, порт «Кавказ», целевое назначение - для размещения морского порта, кадастровый номер 23:30:01 01 013: 0040.

В связи с тем, что в договоре аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения №3000003696 от 01.02.2008 предусмотрена обязанность арендатора письменно в течение 10 дней уведомить Арендодателя о передаче своих прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу, инспекцией направлено требование № 10-09/2888 от 29.05.2012г о предоставлении копии данного уведомления. На момент вынесения решения по камеральной налоговой проверки данное уведомление в инспекцию не предоставлено. В связи с непредставлением данного уведомления Инспекцией 04.07.2012г исх. №7439 направлено сообщение о предоставлении копии уведомления поданного в Администрацию Муниципального образования Темрюкского района.

Инспекцией направлен запрос в Администрацию Муниципальное образование Темрюкского района о предоставлении копии уведомления и информацию по деятельности налогоплательщика (исх. № 08-20/01866ДСП от 31.05.2012г и № 11-05/06650 от 10.07.2012г). 26.07.2012г. получен ответ с предоставлением копии договора передачи прав и обязанностей по договору аренды № 3000003696 от 01.02.2008 г. Сведения о представлении обществом уведомления не предоставлены.

Так же в адрес предприятия ООО «Азовская транспортная компания» инспекцией в рамках ст.93.1 НК РФ направлено требование № 4446 от 09.07.2012 г. о предоставлении копии уведомления поданного в Администрацию Муниципальное образование Темрюкский район о передаче прав и обязанностей по договору аренды предприятию ООО «Таманский паромный терминал» ИНН 2352046762. На момент вынесения Решения по проверки данное уведомление предприятием ООО «Азовская транспортная компания» в инспекцию не предоставлено.

Судом установлено, что 28.01.2011 данный договор зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю. Обществом предоставлена расписка в получении документов на государственную регистрацию Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю Темрюкский отдел.

По мнению проверяющих, ООО «Азовская транспортная компания» не выполнены обязательства по договору аренды от 01.02.2008 № 3000003696, заключенному с Администрацией Муниципального образования Темрюкского района (арендодатель), путем подачи уведомления о передаче прав и обязанностей и соответственно не имело право передавать свои права и обязанности ООО «Таманский паромный терминал» без уведомления арендодателя.

Инспекция также посчитала, что поскольку регистрация данного договора в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю осуществлена только 28.01.2011, права и обязанности по договору аренды у ООО «Таманский паромный терминал» возникают также с 28.01.2011, тогда как в 4 квартале 2010 года у налогоплательщика отсутствовало право на применение налогового вычета по НДС по счет - фактуре от 29.12.2010 №0000012 по контрагенту ООО «Азовская транспортная компания» в сумме 10 328 580 руб.

Суд правомерно установил, что данные доводы инспекции несостоятельны по следующим основаниям:

В соответствии с п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Как следует из статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения государством перехода прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ и единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным законом № 122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или незаключенным.

Государственная регистрация - как формальное условие обеспечения государственной, в том числе судебной, защиты прав лица, возникающих из договорных отношений, объектом которых является недвижимое имущество, - призвана лишь удостоверить со стороны государства юридическую силу соответствующих правоустанавливающих документов. Тем самым государственная регистрация создает гарантии надлежащего выполнения сторонами обязательств и не затрагивает самого содержания указанного гражданского права, не ограничивает свободу договоров, юридическое равенство сторон, автономию их воли и имущественную самостоятельность и т.д.

Государственная регистрация договора аренды, равно как и государственная регистрация права его аренды, производимые соответствующим учреждением, не могут подменять собой договор аренды (определение Конституционного суда РФ № 154-0 от 05.07.2001).

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, среди которых следует указать содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенного сторонами договора. Однако такую информацию, как наличие (отсутствие) государственной регистрации договора аренды, Закон N 129-ФЗ не предусматривает. В связи с этим, право на предъявление к вычету НДС порождает для сторон само фактическое наличие между ними финансово - хозяйственных правоотношений, а не их государственная регистрация.

Минфин России в письме от 17.02.2006 № 03-03-04/3/3 указал, что законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.

Пунктом 2 Договора передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 28 декабря 2010 г. установлено, что права и обязанности по договору аренды переходят к Новому арендатору с момента государственной регистрации.

В то же время, права и обязанности сторон по Договору передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 28 декабря 2010 г., в соответствии с требованиями п. 8.1. возникают с момента его подписания сторонами и действуют до полного выполнения сторонами принятых на себя обязательств.

Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача имущественных прав.

В силу статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог, пунктом 1 указанной нормы установлено, что моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 3.1. Договора передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 28 декабря 2010 г. цена договора должна быть уплачена в течение пяти банковских после подписания данного договора.

Из материалов дела следует, что оплата по Договору передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 28 декабря 2010 г была осуществлена в следующем порядке:

- 11 454 580 руб. платежным поручением №19 от 29.12.2010г. (назначение платежа - аванс за передачу прав аренды на земельный участок площадью 7,4 Га по договору ...). НДС - 1 747 308,81 руб.;

- 22 000 000 руб. платежным поручением №26 от 30.12.2010г. (назначение платежа - аванс за передачу прав аренды на земельный участок площадью 7,4 Га по договору ...) В том числе НДС 3 355 932,00 руб.;

- 21 000 000 руб. платежным поручением №1 от 12.01.2011г. (назначение платежа - аванс за передачу прав аренды на земельный участок площадью 7,4 Га по договору ...) В том числе НДС 3 203 389,83 руб.;

- 6 000 000 руб. платежным поручением №14 от 18.01.2011г. (назначение платежа - аванс за передачу прав аренды на земельный участок площадью 7,4 Га по договору ...) В том числе НДС 915 254,24 руб.;

- 7 255 000 руб. платежным поручением №47 от 03.02.2011г. (назначение платежа - окончательный платеж за передачу прав аренды на земельный участок площадью 7,4 Га по договору...) В том числе НДС 1106 694,92 руб.

Следовательно, материалами дела подтверждается, что первое внесение авансовых платежей Заявителем в счет передачи прав аренды на земельный участок площадью 7,4 Га по Договору от 28 декабря 2010 г. произошло в 4 квартале 2010г. (спорный налоговый период).

Факт уплаты налогоплательщиком (ООО «Азовская транспортная компания») оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость инспекцией не оспорен.

Суд признал, что представленные обществом счета-фактуры оформлены надлежащим образом и свидетельствуют о приобретении права аренды на земельный участок общей площадью 74 002 м2, расположенный по адресу: Темрюкский район, порт «Кавказ», кадастровый номер: 23:30:0101013:0040 по цене, установленной согласно Отчету ООО «Инвестиционная оценка» № Б-272/10-ДС от 27.09.2010. Имущественное право пользования объектом аренды фактически передано арендодателю, между сторонами подписан соответствующий договор и уплачена арендная плата.

Следовательно, несмотря на отсутствие государственной регистрации в 4 квартале 2010 г., суд правомерно признал, что общество имеет право предъявить уплаченный ООО «Азовская транспортная компания» налог на добавленную стоимость к вычету по декларации за 4 квартал 2010 года.

Судом также учтено, что подлинник Уведомления о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка в составе пакета документов был представлен в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю Темрюкский отдел 29.12.2010 г. о чем свидетельствует копия расписки в получении документов на государственною регистрацию, которая была предоставлена в инспекцию по требованию в ходе камеральной налоговой проверки, и запись в книге учета входящих документов за номером 439.

Ссылка инспекции на то, что Администрация Муниципального образования Темрюкского района не предоставила в ее адрес копию данного уведомления, признана судом необоснованной, так как Администрация в данном случае не является компетентным органам, в котором могла бы быть получена информация, касающаяся перехода и государственной регистрации прав на земельный участок. Компетентным органом по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является Темрюкский отдел Управления Росреестра по Краснодарскому краю. Документов, подтверждающих направление запроса в Росреестр, заинтересованным лицом не представлено.

В соответствии с требованиями п. 16 постановления Пленума ВАС РФ №11 от 24 марта 2005 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства» уведомление о передаче арендатором земельного участка своих прав и обязанностей по договору третьему лицу должно быть направлено собственнику земельного участка в разумный срок после совершения соответствующей сделки с третьим лицом в письменной или иной форме, позволяющей арендатору располагать сведениями о получении уведомления адресатом.

Если в случаях, установленных статьей 22 Земельного кодекса Российской Федерации, такое уведомление арендатором в разумный срок не направлено, арендодатель вправе предъявить к нему требования о возмещении возникших в связи с этим убытков.

Иных последствий несвоевременного уведомления арендодателя действующим законодательством не предусмотрено.

Ссылку налоговой инспекции на то, что в ходе камеральной налоговой проверки не было возможности установить были ли фактически выполнены работы по определению рыночной стоимости прав аренды на земельный участок, так как не были представлены расчеты, суд также считает