Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2014 по делу n А53-18764/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 31.05.2010 г., № 1428/4 от 31.05.2010 г., № 1428/5 от 31.05.2010 г., № 1428/6 от 31.05.2010 г., № 1428/7 от 31.05.2010 г., № 1428/8 от 31.05.2010 г., № 1428/9 от 31.05.2010 г., № 1429 от 31.05.2010 г., № 1429/1 от 31.05.2010 г., № 1429/2 от 31.05.2010 г., № 1429/3 от 31.05.2010 г., № 1429/4 от 31.05.2010 г., № 1705 от 30.06.2010 г., № 1705/1 от 30.06.2010 г., № 1705/2 от 30.06.2010 г., № 1705/3 от 30.06.2010 г., № 1705/4 от 30.06.2010 г., № 1705/5 от 30.06.2010 г., № 1705/6 от 30.06.2010 г., № 1705/7 от 30.06.2010 г., № 1705/8 от 30.06.2010 г., № 1705/9 от 30.06.2010 г., № 1706 от 30.06.2010 г., № 1706/1 от 30.06.2010 г., № 1706/2 от 30.06.2010 г., № 1706/3 от 30.06.2010 г., № 1706/4 от 30.06.2010 г., № 1706/5 от 30.06.2010 г., № 2020 от 31.07.2010 г., № 2020/1 от 31.07.2010 г., № 2020/2 от 31.07.2010 г., № 2020/3 от 31.07.2010 г., № 2020/4 от 31.07.2010 г., № 2020/5 от 31.07.2010 г., № 2020/6 от 31.07.2010 г., № 2020/7 от 31.07.2010 г., № 2020/8 от 31.07.2010 г., № 2020/9 от 31.07.2010 г., № 2020/10 от 31.07.2010 г., № 2341 от 31.08.2010 г., № 2341/1 от 31.08.2010 г., № 2341/2 от 31.08.2010 г., № 2341/3 от 31.08.2010 г., № 2341/4 от 31.08.2010 г., № 2341/5 от 31.08.2010 г., № 2341/6 от 31.08.2010 г., № 2341/7 от 31.08.2010 г., № 2341/8 от 31.08.2010 г., № 2341/9 от 31.08.2010 г., № 2342 от 31.08.2010 г., № 2342/1 от 31.08.2010 г., № 2342/2 от 31.08.2010 г., № 2342/3 от 31.08.2010 г., № 2651 от 30.09.2010 г., № 2651/1 от 30.09.2010 г., № 2651/2 от 30.09.2010 г., № 2651/3 от 30.09.2010 г., № 2651/4 от 30.09.2010 г., № 2651/5 от 30.09.2010 г., № 2651/6 от 30.09.2010 г., № 2651/7 от 30.09.2010 г., № 2651/8 от 30.08.2010 г., № 2651/9 от 30.09.2010 г., № 2652 от 30.09.2010 г., № 2652/1 от 30.09.2010 г., № 2652/2 от 30.09.2010 г., № 2652/3 от 30.09.2010 г., № 2652/4 от 30.09.2010 г., № 2652/5 от 30.09.2010 г., № 2652/6 от 30.09.2010 г., № 2652/7 от 30.09.2010 г., № 2969 от 31.10.2010 г., № 2969/1 от 31.10.2010 г., № 2969/2 от 31.10.2010 г., № 2969/3 от 31.10.2010 г., № 2969/4 от 31.10.2010 г., № 2969/5 от 31.10.2010 г., № 2969/6 от 31.10.2010 г., № 2969/7 от 31.10.2010 г., № 2969/8 от 31.10.2010 г., № 2969/9 от 31.10.2010 г., № 2970 от 31.10.2010 г., № 2970/2 от 31.10.2010 г., № 2970/1 от 31.10.2010 г., № 2970/3 от 31.10.2010 г., № 2970/4 от 31.10.2010 г., № 2970/5 от 31.10.2010 г., № 2970/6 от 31.10.2010 г., № 2970/7 от 31.10.2010 г., № 2970/8 от 31.10.2010 г., № 2970/9 от 31.10.2010 г., № 2971 от 31.10.2010 г., № 2971/2 от 31.10.2010 г., № 2971/1 от 31.10.2010 г., № 2971/3 от 31.10.2010 г., № 3276 от 30.11.2010 г., № 3276/1 от 30.11.2010 г., № 3276/2 от 30.11.2010 г., № 3276/3 от 30.11.2010 г., № 3276/4 от 30.11.2010 г., № 3276/5 от 30.11.2010 г., № 3276/6 от 30.11.2010 г., № 3276/7 от 30.11.2010 г., № 3276/9 от 30.11.2010 г., № 3276/8 от 30.11.2010 г., № 3277 от 30.11.2010 г., № 3277/1 от 30.11.2010 г., № 3277/2 от 30.11.2010 г., № 3277/3 от 30.11.2010 г., № 3277/4 от 30.11.2010 г., № 3277/5 от 30.11.2010 г., № 3277/6 от 30.11.2010 г., № 3277/7 от 30.11.2010 г., № 3277/8 от 30.11.2010 г., № 3277/9 от 30.11.2010 г., № 3284 от 30.11.2010 г., № 3284/1 от 30.11.2010 г., № 3284/2 от 30.11.2010 г., № 3284/3 от 30.11.2010 г., № 3284/4 от 30.11.2010 г., № 3284/5 от 30.11.2010 г., № 3284/6 от 30.11.2010 г., № 3284/7 от 30.11.2010 г., № 3284/8 от 30.11.2010 г., № 3598 от 31.12.2010 г., № 3598/1 от 31.12.2010 г., № 3598/2 от 31.12.2010 г., № 3598/3 от 31.12.2010 г., № 3598/4 от 31.12.2010 г., № 3598/5 от 31.12.2010 г., № 3598/6 от 31.12.2010 г., № 3598/7 от 31.12.2010 г., № 3598/8 от 31.12.2010 г., № 3598/9 от 31.12.2010 г., № 3599 от 31.12.2010 г., № 3599/1 от 31.12.2010 г., № 3599/2 от 31.12.2010 г., № 3599/3 от 31.12.2010 г., № 3599/4 от 31.12.2010 г., № 3599/5 от 31.12.2010 г., № 3599/6 от 31.12.2010 г., № 3599/7 от 31.12.2010 г., № 3599/8 от 31.12.2010 г., № 3599/9 от 31.12.2010 г., № 3603 от 31.12.2010 г., ., № 3603/1 от 31.12.2010 г., № 3603/2 от 31.12.2010 г., № 3603/3 от 31.12.2010 г., № 3603/4 от 31.12.2010 г., № 3603/5 от 31.12.2010 г., № 3603/6 от 31.12.2010 г., № 3603/7 от 31.12.2010 г., № 3603/8 от 31.12.2010 г., № 3603/9 от 31.12.2010 г., № 3604 от 31.12.2010 г., № 3604/1 от 31.12.2010 г., № 3604/2 от 31.12.2010 г., № 3604/3 от 31.12.2010 г., № 3604/4 от 31.12.2010 г., № 3604/5 от 31.12.2010 г., № 3604/6 от 31.12.2010 г., № 3604/7 от 31.12.2010 г., № 3604/8 от 31.12.2010            г., № 3604/9 от 31.12.2010 г., № 3605 от 31.12.2010 г., № 3605/1 от 31.12.2010 г., № 3605/2 от 31.12.2010 г., № 3605/3 от 31.12.2010 г., № 3605/4 от 31.12.2010 г., № 3605/5 от 31.12.2010 г., № 313 от 31.01.2011 г., № 313/1 от 31.01.2011 г., № 313/2 от 31.01.2011 г., № 313/3 от 31.01.2011 г., № 611/1 от 28.02.2011 г., № 611 от 28.02.2011 г., № 611/2 от 28.02.2011  г., № 611/3 от 28.02.2011 г., № 611/4 от 28.02.2011 г., № 611/5 от 28.02.2011 г., № 611/6 от 28.02.2011 г., № 611/7 от 28.02.2011 г., № 611/8 от 28.02.2011 г., № 611/9 от 28.02.2011 г., № 612 от 28.02.2011 г., № 752 от 14.03.2011 г., № 927 от 31.03.2011 г., № 927/1 от 31.03.2011 г., № 927/2 от 31.03.2011 г., № 927/3 от 31.03.2011 г., № 927/4 от 31.03.2011 г., № 927/5 от 31.03.2011 г., № 927/6 от 31.03.2011 г., № 927/7 от 31.03.2011 г., № 927/8 от 31.03.2011 г., № 927/9 от 31.03.2011 г., № 928 от 31.03.2011 г., № 928/1 от 31.03.2011 г., № 928/2 от 31.03.2011 г., № 928/3 от 31.03.2011 г., № 928/4 от 31.03.2011 г., № 928/5 от 31.03.2011 г.; платежные поручения.

Согласно договору от 01.10.2009 № 01/10 на транспортно-экспедиционное обслуживание по организации перевозок грузов автомобильным транспортом, ООО «Фортуна-Р» (Экспедитор) организует и выполняет за вознаграждение от своего имени и за счет заказчика транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказывает заказчику транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом по тарифам, согласованным сторонами в Дополнительных соглашениях; организовывает перевозку и экспедирование груза заказчика в соответствии с требованиями заказчика, законодательством Российской Федерации, уставом автомобильного транспорта РФ, правилами перевозок, а также правами и обязанностями сторон, предусмотренными договором.

Как следует из представленных документов, ООО «Фортуна-Р» оказывало услуги обществу в 2009-2011 годах.

В ходе встречной проверки инспекцией установлено, что ООО «Фортуна-Р» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 25 по Ростовской области с 21.08.2007г. по 24.06.2011г. по юридическому адресу: г.Ростов-на-Дону, Мясникова 54,34/41. С 24.06.2011г. по 13.09.2011г. состояло на учете в Межрайонной ИФНС по г. Владикавказу по юридическому адресу: г. Владикаказ, ул. Ватутина 56-58. С 13.09.2011 ООО «Фортуна-Р» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области по юридическому адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 339 Стрелковой Дивизии, 27. С 27.04.2012г. находится по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. Некрасовская, 24, 1.

Учредителем ООО «Фортуна-Р» является Соколенко Тамара Сергеевна с 25.03.2008г. Руководителем с 25.03.2008г. по 18.02.2010г. являлась Соколенко Тамара Сергеевна, а с 19.02.2010г. - Ляпин Иван Павлович.

ООО «Фортуна-Р» в регистрационных документах заявлен основной вид деятельности: оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом.

Общество являлось плательщиком НДС, (Ставка НДС 18 % и 10 %), последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 3 кв. 2011г. с нулевыми показателями. Доля налоговых вычетов по НДС по всем налоговым периодам - 99,9%.

Собственными земельными участками, недвижимым имуществом, а так же транспортными средствами ООО «Фортуна-Р»не располагает. В соответствии с бухгалтерским балансом предприятия за 2009г., 2010г., 2011г. основные средства у организации на балансе не числятся.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области ООО «Фортуна-Р» является участником схемы, направленной на уклонение от уплаты налогов.

Учредитель ООО «Фортуна-Р» и его руководители от явки в налоговые органы для дачи пояснений уклонились.

При анализе выписок банков о движении денежных средств по расчетным счетам установлено, что денежные средства, поступающие от общества за транспортные услуги с НДС, перечислены индивидуальному предпринимателю Бодня Юлии Витальевне в сумме 22 509 542 руб. за транспортные услуги без НДС, индивидуальному предпринимателю Беседе Дмитрию Константиновичу в сумме 3 130 627 руб. за транспортные услуги без НДС и другим индивидуальным предпринимателям за транспортные услуги без НДС.

ООО «Фортуна-Р» были представлены документы: договор, выписки из книги продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения, информация о поставщиках касающиеся деятельности общества.

В информационном письме указана информация, из которой следует, что индивидуальные предприниматели оказывали транспортные услуги фактически для общества. Стоимость услуг индивидуальных предпринимателей составила 330 693 649,60 руб. в том числе предпринимателей Бодня Юлии Витальевны - 14 316 821,60 руб. без НДС, Беседы Дмитрия Константиновича - 560 679 руб. без НДС.

Предприниматели Бодня Юлия Витальевна и Беседа Дмитрйя Константинович по требованию Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области документы на проверку не представили.

Инспекцией установлено, что Беседы Константина Николаевича, является учредителем общества (доля 100 %) с 29.01.2009 г. Был директором общества    с 28.09.2009г. по 27.11.2009г., с 04.05.2009г. по 14.09.2012г. был в обществе заместителем директора по общим вопросам. Общество оказывало услуги по перевозке грузов. Одновременно работал и у индивидуального предпринимателя Бодни Юлии Витальевны на должности заместителя по общим вопросам в 2009-2010 гг. Бодня Юлия Витальевна является женой Беседы Константина Николаевича, а Беседа Дмитрий Константинович его сыном. Сын работал в обществе менеджером по перевозкам с 02.11.2009г. по 14.09.2012. , Индивидуальный предприниматель Бодня Юлия Витальевна получала доход в ООО «ТрансНеруд» от сдачи в аренду собственных грузовых транспортных средств в количестве 4 тягачей (4 Фретлайнера государственные номера М415ВН161, В564ВУ161, Е559ВМ161, В642ВУ161) и 4 прицепов в период с 2009 по 2011г.

В товарно-транспортных накладных ООО «Фортуна-Р», в транспортном разделе, в строке организация - перевозчик указано ООО «ТрансНеруд».

Транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных, принадлежали индивидуальным предпринимателям, в том числе Беседа Дмитрию Константиновичу по договору аренды, и Бодня Юлии Витальевне (собственные транспортные средства). Однако, Бодня Юлия Витальевна все принадлежащие ей на праве собственности грузовые транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных, в тот же период с 1 октября 2009 года по апрель 2011 года сдавала обществу в аренду (договор аренды б/н от 01.10.2009г.), поэтому не могла оказывать услуги ООО «Фортуна-Р», перевыставленные обществу, поскольку общество в это время само оказывало транспортные услуги на её автомобилях.

ООО «Фортуна-Р» является дополнительным звеном в цепочке от заказчика до исполнителей с целью создания документооборота для получения вычетов по НДС.

Проверкой установлено, что по документам (акты, счета-фактуры) ООО «Фортуна-Р» оказало услуги для ООО «ТрансНеруд» на сумму - 796 634 926 руб. с НДС (без НДС -675 114 344 руб.) в том числе НДС 121 520 582 руб., а по взаимоотношениям с индивидуальными предпринимателями указанными в информации об исполнителях оказывавших транспортные услуги для ООО «Фортуна-Р» стоимость услуг составила 330 693 649,60 рублей без НДС, в том числе стоимость услуг Бодни Юлия Витальевны составила 14 316 821,60 руб. без НДС (по банку ей оплачено - 22 509 542 руб. без НДС), Беседы Дмитрия Константиновича - 560 679 руб. без НДС (по банку ему оплачено -3 130 627 рублей без НДС).

Таким образом, транспортные услуги, ООО «Фортуна-Р» перевыставлялись обществу с увеличением в 2 раза (675 114 344 / 330 693 649,60 = 2,04). На стоимость оказанных услуг ООО «Фортуна-Р» начисляло налог на добавленную стоимость и выставляло акты и счета-фактуры с НДС, в том числе по услугам, оказанным предпринимателями Бодня Ю. В. и Беседа Д. К.

ООО «Фортуна-Р» выставляло счета-фактуры и акты об оказанных услугах обществу без указания маршрутов, ФИО водителей, регистрационных номеров транспортных средств и ФИО индивидуальных предпринимателей.

Инспекция, отказывая обществу в налоговых вычетах НДС по операциям с ООО «Фортуна-Р», при определении суммы НДС по оказанным транспортным услугам предпринимателями Бодня Ю.В. и Беседа Д.К. принята стоимость услуг по документам, предоставленным ООО «Фортуна-Р» по оказанным для него услугам указанными предпринимателями, которые впоследствии были им перевыставлены обществу.

Суд первой инстанции, оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, сделал правильный вывод о необоснованном получении налоговой выгоды в сумме 2 577 028 руб. по услугам, оказанным предпринимателем Бодня Ю.В., поскольку у неё отсутствовала какая-либо возможность оказания услуг, весь, имеющийся у неё транспорт был ею передан в аренду обществу.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно приняты во внимание факты супружеских отношений учредителя и руководителя общества и Бодня Ю.В., работа руководителя общества одновременно в обществе и у своей супруги, перечисление ООО «Фортуна-Р», полученных от общества денежных средств на счет Бодня Ю.В. в размере, превышающем стоимость её услуг почти в два раза.

Более того, при обыске, проведенном в помещении общества 07.11.2011 оперуполномоченным ОРО № 3 ОРЧ (ЭБ и ПК) УМВД по г.Ростову-на-Дону, были обнаружены документы и печать ООО «Фортуна-Р» (том 12, л.д. 9).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции, оценив доказательства в совокупности пришел к правильному и не подлежащему переоценке выводу о том, что инспекция обоснованно отказа обществу в налоговом вычете НДС в сумме 2 577 028 руб. по услугам, оказанным якобы предпринимателем Бодня Ю.В.

Учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком и его контрагентами не представлены надлежащие доказательства подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 по смыслу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Согласно правовой позиции Конституционного