Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2014 по делу n А53-16177/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-16177/2013

19 апреля 2014 года                                                                           15АП-3950/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 апреля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Костенко М.А.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Черкашина Ю.О. по доверенности от 31.07.2013, представитель Конкина Н.Н. по доверенности от 31.07.2013

от открытого акционерного общества Фирма «Актис»: представитель Луценко С.В. по доверенности от 09.01.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону на решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.01.2014 по делу № А53-16177/2013 по заявлению открытого акционерного общества Фирма «Актис» (ИНН 6165111480, ОГРН 1036165026589) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения в части

принятое в составе судьи Штыренко М.Е.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество Фирма «Актис» (далее – ОАО  Фирма «Актис», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, инспекция, налоговый орган)  № 5740 от 24.04.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 6 103 725,03 рубля (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 31.01.2014 заявленные ОАО Фирмой «Актис» требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции № 5740 от 24.04.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 5 383 222 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 31.01.2014 в части признания решения инспекции незаконным и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в полном объеме.

Апелляционная жалоба инспекции мотивирована тем, что в ходе контрольных мероприятий установлено, что общество не восстановило суммы НДС по основным средствам, принятым к учету и использованным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. Применительно к порядку восстановления налога на добавленную стоимость, установленному п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и с учетом п.4 ст. 170 НК РФ расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Кроме того, судом первой инстанции не учтено, что в учетной политике организации предусмотрен раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. Так же предусмотрен раздельный учет операций освобождаемых от налога на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ) и операций облагаемых по ставке 0-процентов. В учетной политике налогоплательщика не предусмотрено ведение раздельного учета по основным средствам, используемым для облагаемой (необлагаемой) деятельности. Кроме того, ОАО Фирма «Актис» предоставила регистры бухгалтерского учета, из которых видно отсутствие фактического ведения раздельного учета основных средств.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель налогоплательщика просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Ввиду отсутствия возражений лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 22.08.2012 ОАО Фирма «Актис» представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года, в которой сумма заявленного к возмещению НДС составила 115 927 323 рубля.

В период с 22.08.2012 по 22.11.2012 ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону была проведена камеральная проверка указанной декларации, результаты которой отражены в акте камеральной налоговой проверки № 18599 от 06.12.2012.

По результатам рассмотрения акта камеральной проверки начальником ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону было вынесено решение № 5740 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу было отказано в возмещении из бюджета НДС за 2-й квартал 2012 года в сумме 48 021 212 рублей.

Общество с отказом в возмещении НДС в сумме 6 103 725,03 рубля не согласилось, обжаловало его в суд.

Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 5 383 222 рублей, послужили следующие обстоятельства.

Основным видом деятельности ОАО Фирма «Актис» является выпуск стеклотары.

Данный вид продукции реализуется как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Основные средства организации используются для осуществления производственной деятельности и получения доходов от реализации продукции собственного производства.

В учетной политике общества предусмотрен раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций. Также предусмотрен раздельный учет операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, и операций, облагаемых по ставке 0-процентов.

Во втором 2 квартале 2012 года обществом были приобретены основные средства на сумму 114 909 101,61 рубль. Из них основные средства, используемые в производстве стекловаренной промышленности или для хранения готовой продукции (бутылки) составили на сумму 113 603 502,98 рублей, в том числе:

- у ООО «ОйлГазСервис» по договору подряда № 42 от 27.05.2011 были приобретены: площадка временного хранения № 3, площадка временного хранения № 5, площадка временного хранения № 7, площадка технологическая с навесом, Общая стоимость данного имущества составила 95 506 798,72 рубля, НДС – 14 568 833,7 рублей.

- у ООО «БелАгроЮг-Сервис» был приобретен трактор Белорус-82 стоимостью 643 000 рубля, в том числе НДС - 98 084,74 рубля.

- у ООО «Автотехника» были приобретены 2 прицепа рулоновоза ПРТ-8 на сумму 750 000 рублей, в том числе НДС- 114 406,78 рублей.

- у ООО «ДСТ» было приобретено два автогидропогрузчика ОБР на общую сумму 2 340 000 рубля, в том числе НДС - 356 949,15 рублей;

- у ООО «Росстанмаш» был приобретён пресс вертикальный гидравлический пакетировочный PRESSMAX на сумму 77 966,1 рубля, в том числе НДС - 14 033,9 рублей;

- у ООО «Литмаш» в 1-м квартале 2012 года был приобретен станок ROMI стоимостью 7 869 719 рубля, в том числе НДС – 1 416 549 рублей.

Счета-фактуры на приобретение данных основных средств отражены в книге покупок организации на 2 квартал 2012 года (за исключением станка ROMI, приобретение которого отражено в книге покупок за 1 квартал 2012 года). НДС по приобретённым товарам заявлен обществом к возмещению в сумме 16 568 857,27 рублей.

Анализ деятельности ОАО Фирма «Актис» (90 счета «Продажи» и счета 62.01) показал, что во втором квартале 2012 года обществом реализовывалась на экспорт продукция собственного производства.

Так во 2-м квартале 2012 на территорию РФ реализовано стеклобутылки на 428 697 575,79 рублей, на экспорт отгружено стеклобутылки - 206 306 192,72 рублей, что составляет 32,49 % от общей суммы реализованной бутылки.

Указанные обстоятельства установлены оспариваемым решение инспекции и заявителем по существу не оспариваются.

В связи с указанным инспекцией на основании пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлена сумма НДС, заявленная к возмещению по приобретенным основным средствами, исходя из доли, приходящееся на операции по реализации, облагаемые НДС по 0-й ставке. Восстановленная сумма НДС исчислена - в размере 5 383 222 рубля (16 568 857,27 рублей х 32,49%).

Из изложенного следует, что причиной конфликта послужил вывод налогового органа о том, общество в нарушение подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило к уплате в бюджет НДС, относящийся к основным средствам, использованным для производства продукции, реализованной на экспорт.

Признавая данный вывод инспекции необоснованным, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Характеристика основных средств содержится в приказе Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Определение понятия «основное средство» также содержится в статье 257 Кодекса. Под основными средствами в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, для целей налогообложения и бухгалтерского учета, показатели которого применяются при исчислении налогов, понятия «товар» и «основное средство» имеют различные правовые значения.

При использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) такие орудия производства квалифицируются в качестве основных средств.

Подпункт 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает на налогоплательщиков обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к им вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых предусмотрено пунктом 1 статьи 164 Кодекса с применением налоговой ставки ноль процентов.

Из содержания пункта 3 статьи 170 НК РФ, регулирующего восстановление НДС, следует, что только в отдельных случаях, обозначенных в подпунктах 1, 2 и 6, возможна постановка вопроса о восстановлении сумм НДС по основным средствам, используемых налогоплательщиками как в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), так и в процессе их реализации.

Применительно к основным средствам правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.

В ходе проверки было установлено, что согласно учетной политике общество ведет раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций, а также операций, облагаемых ставкой 0 %. По основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления операций по разным налоговым ставкам (18% и 0%) суммы НДС восстанавливаются обществом в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров, облагаемой по нулевой ставке. Доля участия основных средств в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, в целях определения суммы налога, подлежащего восстановлению, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров на экспорт в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС по итогам месяца.

Общество указывает, что спорные основные средства, принятые обществом во втором квартале 2012 года не участвуют