Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.05.2014 по делу n А01-851/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-851/2013

10 мая 2014 года                                                                                 15АП-3626/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 мая 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Стрекачёва А.Н., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арояном О.У.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея: представителя Гиш А.Х. по доверенности от 14.01.2014;

от УФНС по Республике Адыгея: представителя Ачмиз М.Д. по доверенности от 27.01.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея

на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 29.01.2014 по делу № А01-851/2013

по заявлению индивидуального предпринимателя Таова Бислана Кадыровича  (ИНН 010301383508, ОГРН 305010108900023)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (ИНН 0105043805, ОГРН 1040100552095),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея (ИНН 0101002332, ОГРН 10401002332)

о признании недействительными решений,

принятое в составе судьи Шебзухова З.М.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Таов Бислан Кадырович (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея от 03.10.2012 № 55, решения Управления  Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея от 12.04.2013 № 17 (требование приведено с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 29.01.2014 заявленные требования удовлетворены частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея от 03.10.2012 № 55, решение Управления  Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 12.04.2013 № 17 признаны незаконными в части привлечения ИП Таова Б.К. к налоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц за 2010 - 2011 годы в виде штрафа в сумме 52 091,12 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц за 2010 - 2011 годы в сумме 18 793 руб., в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2010 - 2011 годы в сумме 260 456 руб.

В удовлетворении остальной части заявления судом отказано.

Признавая незаконным решение инспекции, суд указал, что налоговый орган не обоснованно не принял во внимание расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ.

Суд отказ в удовлетворении требования в части доначисления НДС, указав, что материалами дела подтверждается занижение налоговой базы при исчислении НДС; вычеты сумм налога на добавленную стоимость не могут быть приняты во внимание, так как налогоплательщик не декларировал их в установленном порядке.   

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея обжаловала его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просила решение отменить, отказать заявителю в удовлетворении требования.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что Таов Б.К. не представил запрошенные документы ни в ходе выездной налоговой проверки, ни на рассмотрении материалов проверки, письменно не уведомил проверяющих должностных лиц инспекции о невозможности представления в указанные сроки документов. Глава КФХ Таов Б.К. вместе с жалобой, поданной в вышестоящий налоговый орган, представил документы, подтверждающие, по его мнению, профессиональные налоговые вычеты за проверяемый период. При анализе данных затрат инспекцией установлено, что они непосредственно не связаны с получением дохода от сдачи в субаренду земельных участков, кроме сумм, уплаченных налогоплательщиком за аренду этих земельных участков. Расходы  непосредственно относятся к сельскохозяйственной деятельности, в отношении которой налогоплательщик не задекларировал доходы и расходы. Инспекция полагает, что поскольку расходы, связанные с внесением арендной платы за землю, меньше, чем 20 % от общей суммы доходов главы КФХ Таова Б.К., правомерным является применение норм абзаца 3 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу ИП Таов Б.К. просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление ФНС по Республике Адыгея поддержало доводы, изложенные в апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Адыгея.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея правовые позиции по спору поддержали.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов на апелляционную жалобу, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Таов Бислан Кадырович зарегистрирован в Межрайонной инспекции ФНС №2 по Республике Адыгея за основным регистрационным номером 305010108900023.

В отношении  предпринимателя была  проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений предпринимателя  налоговой инспекцией было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности  от 03.10.2012  № 55.

Согласно данному решению предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату НДС за 2010 год в размере 49 675,88 руб., неполную уплату НДС за 2011 год в размере 40 482 руб., неполную уплату НДФЛ за 2010 год в размере 28 701,6 руб., неполную уплату НДФЛ за 2011 год в размере 23 389,6 руб., начислена пеня за несвоевременную уплату НДС за 2010 -2011 годы в сумме 63 944,14 руб., НДФЛ за 2010 год в сумме 18 793 руб., доначислены недоимка по  НДС за 2010 год  в размере 248 379,4 руб., по НДС за 2011 год в сумме 202 410 руб., НДФЛ за 2010 год в размере 143 508  руб., НДФЛ за 2011 год в размере 116 948  руб. 

Предприниматель обжаловал решение налоговой инспекции в Управление  Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея. Решением Управления от 12.04.2013 №17 решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, индивидуальный предприниматель Таов Бислан Кадырович обратился в арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании незаконными решений налоговых органов.

Частично удовлетворяя требование заявителя, суд первой инстанции обоснованно исходил из нижеследующего.

Как следует из решения налоговой инспекции от 03.10.2012 №55, по итогам налоговой проверки Таову Б.К. доначислен налог на доходы физических лиц за 2010 и 2011 годы в размере 260 456 руб.

Основанием для начисления налога послужил вывод инспекции о том, что  предприниматель занизил налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц на сумму арендной платы в размере 2 504 385,59 руб., полученной от сдачи в субаренду земельного участка. Факт получения дохода подтверждается  выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету Таова Б..К., карточкой счета 76.5, полученной от ООО «Южгазэнерджи» (арендатор).

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного Кодекса.

Поскольку материалами дела подтверждается получение налогоплательщиком дохода от осуществления предпринимательской деятельности, инспекция правомерно пришла к выводу о том, что Таов Б.К. занизил налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем, инспекций не учтены расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, на сумму которых подлежит уменьшению налогооблагаемый доход.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" (статья 221 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

 В соответствии с подпунктом 7  пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Согласно пункту 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», применяя названную норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации  судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Из материалов проверки следует, что налоговым органом при исчислении налоговой базы по НДФЛ,  при отсутствии документов, подтверждающих наличие расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении профессиональной деятельности, налогоплательщику представлен профессиональный вычет в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик представил в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея документы, подтверждающие его расходы в