Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2014 по делу n А32-26468/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет суду сделать следующие выводы: (1) в пункте 1 ст. 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу РФ; (2) в отношении транспортно-экспедиционных услуг -налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором; (3) если бы законодатель имел в виду иное, то в статье 164 НК РФ было бы указание на транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки, а в пункте 3.1 ст. 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов, был бы упомянут договор, заключенный экспедитором «от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории РФ».

Для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы дела документами, налоговым органом не оспаривается, документальных доказательств обратного не представлено.

В материалы дела представлены договора транспортно-экспедиционного обслуживания, заключённые ООО «Карго» с заказчиками услуг: договор с ООО «Южный контейнерный сервис» от 01.07.2011 № 011/26 и договор с компанией «Gantox management LTD» № 006/12 от 12.03.2012, акты выполненных работ, счета-фактуры, коносаменты и поручения.

Из представленных документов следует, что заявитель, выступая в качестве экспедитора, осуществлял перевалку и транспортно-экспедиционное обслуживание груза на площадке общества, документальное оформление организации перевалки грузов, вывоз контейнеров в порт Новороссийск и т.д.

Все перечисленные услуги оказаны ООО «Карго» в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами (в частности, коносаментами и поручениями).

Таким образом, налоговым органом не опровергается сам факт международной перевозки грузов, экспедируемых обществом.

В соответствии со ст. 17 Кодекса торгового мореплавания РФ, п. 1 ст. 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит.

Подпункт 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

В связи с чем, с учетом положений ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; оформление документов, прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузочно-разгрузочные и складские услуги; информационные услуги; подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; страхование грузов; платежно-финансовые услуги; таможенное оформление грузов и транспортных средств; хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора; прочие транспортно-экспедиторские услуги.

В соответствии с подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

В соответствии со ст. 801 ГК РФ, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличаться содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно-экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.

Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза. Тем самым на них распространяются нормы главы 41 Гражданского кодекса о транспортной экспедиции, а не общие положения о договорах возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса).

Судом также не принимается довод налогового органа о необходимости соответствия оказываемых обществом услуг условиям, указанным в подпунктах 2.2 и 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку общество претендует только на применение нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

По мнению суда, налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при условии оказания услуг, перечисленных в абз.5 данного подпункта, в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров. Данный вывод подтверждается рядом писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, в частности: от 20.01.2011 № 03-07-08/16, от 17.02.2011 № 03-07-08/54, от 29.07.2011 № 03-07-08/244.

Из условий договора, заключенного заявителем с ООО «Южный контейнерный сервис» от 01.07.2011 № 011/26, а также Приложения № 2 от 01.07.2011, Приложения № 3 от 01.07.2011 и Приложения № 7 от 13.04.2012 к нему следует, что общество оказывало прием порожних контейнеров с автомобилей заказчика; выгрузка груза на паллетах из автомобилей заказчика, погрузка груза на паллетах в контейнеры, погрузка груженого контейнера на автомобили заказчика, шинковка биг-бэгов на паллете. Названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию относятся к услугам по перевалке грузов, погрузке грузов в контейнеры, прием и выдачу товаров, увязке грузов, указанных в п. 3.1.4 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298­2004, иными словами, по настоящему договору обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при организации международной перевозки товаров.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены, в частности, следующие документы к данному контракту:

1) с/ф № 00000108 от 09.04.2012 на сумму 31 000 рублей, акт № 00000108 от 09.04.2012, коносамент № NOVIST 1215R с указанием порта выгрузки - Стамбул (Турция); контейнеры №№ TCKU1494043, MEDU2917542, MSCU1636436, MSCU1485535, GLDU3752701;

2) с/ф № 00000125 от 16.04.2012 на сумму 12 400 рублей, акт № 00000125 от 16.04.2012, коносамент № NOVIST 1216R с указанием порта выгрузки - Стамбул (Турция); контейнеры №№ CLHU2603047, MSCU0120698;

3) с/ф № 00000126 от 16.04.2012 на сумму 334 800 рублей, акт № 00000126 от 16.04.2012, коносамент № NOVIST 1216R с указанием порта выгрузки - Стамбул (Турция); контейнеры №№ MSCU01062678, MEDU3160469, MSCU6664235, MSCU1379370, MSCU1292238, MEDU1114660, MSCU6220328, CAXU2996835, MEDU2129303, MSCU1366330, MSCU2187520, FSCU3540423,

MEDU2125329, DFSU2933626, MEDU6287544, MSCU3720973, MLCU3607136, MEDU3535185, MSCU2433963, MEDU6366303, MEDU6315625, MSCU2585246, TGHU1882317, MSCU1755369, AMFU3002459, CLHU2742090, CAXU2243955, CRXU2736771, MSCU3088727, MSCU1575428, MSCU2976256, MSCU3373262, MEDU2881429, MSCU1776762, GATU1012345, CRXU156444, MSCU6245563, DFSU2751180, MSCU1527517, MSCU3078360, MSCU3132732, GATU1072806, MSCU2137220, MSCU6576659, MEDU2445111, MSCU6409667, MEDU1843208, CRXU2000498, MSCU6639150, TRLU3727496, MEDU2496931, MSCU2677403, MSCU339604, GATU0958765;

4) с/ф № 00000136 от 19.04.2012 на сумму 117 800 рублей, акт № 00000136 от 19.04.2012, коносамент № 641 -1207 ALR с указанием порта выгрузки - Альхесирас (Испания); контейнеры №№ MRKU6817558, MRKU6894209, MSKU5493440, MSKU2690127, MRKU7655810, UXXU2276357, MSKU2483813, MSKU5741758, MSKU7718274, MRKU8075397, GLDU5438080, MSKU7450999, MSKU2799150, MRKU7583855, MAEU6778007, MRKU7142628, MSKU7374440, MSKU3842311, MRKU7582252;

5) с/ф № 00000137 от 19.04.2012 на сумму 60 000 рублей, акт № 00000137 от 19.04.2012 на шинковку биг-бэгов (увязку), паллеты с которыми были погружены в контейнеры согласно счету-фактуре и акту № 00000126 от 16.04.2012;

6) с/ф № 00000143 от 24.04.2012 на сумму 157 200 рублей, акт № 00000141 от 24.04.2012, коносамент № NOVIST 1217R с указанием порта выгрузки - Стамбул (Турция); контейнеры №№ MEDU1280803, MEDU2581437, MSCU1327102, CAIU2712006, CLHU3067801, TGHU2630808, MEDU3375030, MSCU2148708, MEDU2877943, MSCU6758144, MSCU6656820, MSCU1670071 MSCU3925675, CARU3089561, TGHU0758430, XINU1232104, MSCU3771287, MEDU2828569, MSCU3283087, MSCU3397602, MSCU1444840, MEDU1752432, MSCU3836135;

7) с/ф № 00000146 от 26.04.2012 на сумму 117 800 рублей, акт № 00000144 от 26.04.2012, коносамент № 762-1207 ALR с указанием порта выгрузки - Альхесирас (Испания); контейнеры №№ MRKU6896310, MRKU7344784,    MRKU8363310, MRKU7610884, PONU0659190, MSCU3688675, MSCU7385846, MSCU2678332, MRKU8024471, MRKU7783555, MSCU4081583, MRKU8010035, MSCU5135093, PONU0142377, MSCU3543408, MRKU6685596, MSCU2770496, MSCU2783596, POCU0560497;

8) с/ф № 00000147 от 27.04.2012 на сумму 18 600 рублей, акт № 00000145 от 27.04.2012, коносамент № NOVIST 1217R с указанием порта выгрузки - Стамбул (Турция); контейнеры №№ MEDU6034248, MEDU3825590, MSCU0115897;

9) с/ф № 00000150 от 28.04.2012 на сумму 112 400 рублей, акт № 00000148 от 28.04.2012, коносамент № NOVIST 1218R с указанием порта выгрузки - Стамбул (Турция), контейнеры №№ GESU2426113, MEDU1798515, MSCU6852525, MEDU2658523, TCLU2067594, MSCU6219190, MEDU1465155, MSCU2497607, TTNU3904870, GLDU2974690, MSCU2577507, GLDU5539681, TGHU3614988, MSCU1869700, GLDU3973657, MSCU3528277.

К названным счетам-фактурам обществом приложены коносаменты морских иностранных судов вместе с поручениями к ним с отметкой Новороссийской таможни «Погрузка разрешена».

При таких обстоятельствах, предметом данного договора является выполнение обществом транспортно-экспедиционных услуг.

По договору от 12.03.2012 № 006/12 с компанией «Gantox management LTD», Приложению № 1 от 12.03.2012, Приложению № 3 от 12.03.2012 к нему, оказывало следующие услуги: подача и уборка железнодорожных вагонов на подъездной путь, раскредитовка железнодорожных накладных, оформление железнодорожных накладных на возврат порожних вагонов, оформление товаросопроводительных документов, прием порожних 40 и 20-ти футовых контейнеров для затарки, оборудование контейнера для установки флекси танка, перевалка груза из вагона в контейнеры, погрузка груженых контейнеров в автомашины по заявке заказчика, перевалка масла из цистерны во флекси танк, доставка груженых контейнеров в порт. Названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию относятся к услугам: по оформлению документов, предусмотренных п. 3.1.2 ГОСТ; обслуживанию универсальных контейнеров грузоотправителей, предусмотренных