Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2014 по делу n А32-36698/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и услуги - настоящий агент назначает Оператора Терминала, и Оператор Терминала принимает данное назначение для выполнения задания, связанного с выполнением услуг по обработке контейнеровозов, контейнеров в соответствии с предусмотренными условиями и сроками. Агент оплачивает Оператору Терминала за оказанные услуги, согласно приложения № 1. Срок действия контракта с 16.04.12г. и действует до завершения или отмены в соответствии с условиями существующего Контракта. Общее описание услуг- Оператор Терминала соглашается оказать услуги на контейнерном терминале эффективным и добросовестным образом в соответствии с общим указанием Агента, согласованным с Оператор Терминала. Для ведения деятельности на терминале Оператор Терминала обязуется: -оказать услуги по приему, погрузке, выгрузке, хранению и перемещению контейнеров; -предоставлять соответствующее оборудование и рабочую силу для обработки контейнеров в пределах территории контейнерного терминала, включая судовые операции; -обеспечивать сохранность и контроль за контейнерами и конвенционными грузами на Контейнерном Терминале; - следовать взаимно оговоренным процедурам планирования размещения контейнеров, включая размещение на судах; -подключение к источникам питания рефрижераторных контейнеров для поддержания заданного температурного режима, исходя из действующих возможностей Контейнерного Терминала. Стоимость услуг определяется в рублях и формируется произведением ставок согласно приложению № 1 и фиксированного курса 30,00 руб. за 1 доллар США. Приложение № 1 Ставки рассчитаны на обработку контейнеров стандарта ISO;

Коносаменты с переводом на русский язык, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметками капитана о принятии груза.

Поручения на погрузку с отметкой таможенного органа «погрузка разрешена» с указанием порта разгрузки за пределами Российской Федерации.

Копии СМР, с направляющим штампом Ростовской таможни, с отметками Новороссийской таможни «товар поступил» и «товар вывезен»; манифесты.

Копии деклараций, оформленные Украинской таможней. Счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ на сумму 414 107,60 руб.

Также представлен: Контракт № 088/11 от 04.05.2011 г., заключенный между ОАО «НУТЭП» (Оператор Терминала) и Arkas Shipping & Transport S.A., Турция (Заказчик). Предмет контракта - Заказчик поручает Оператору Терминала и Оператор Терминала принимает на себя ответственность в обеспечении обработки контейнеров и контейнеровозов. Для ведения деятельности на терминале Оператор Терминала обязуется: оказывать услуги по приему, погрузке, выгрузке, хранению и перемещению Контейнеров; предоставлять достаточное оборудование и рабочую силу для обработки Контейнеров в пределах территории Контейнерного Терминала включая судовые операции; что все оборудование Контейнерного Терминала совместимо с оборудованием Линии, которое соответствует стандартам ISO$; обеспечивать сохранность и контроль за контейнерами и конвенционными грузами на Контейнерном Терминале; следовать взаимно оговоренным процедурам планирования размещения контейнеров, включая размещение на судах; подключение к источникам питания рефрижераторных контейнеров для поддержания заданного температурного режима, исходя из действующих возможностей Контейнерного Терминала; предоставление возможности загрузки/выгрузки оборудования или запасов на контейнеровозы , ремонтных работ, размещение оборудования контейнеровозов вдоль борта судна. Контракт вступает в силу с 04.05.2011г. и является бессрочным. Стоимость услуг, ставки и тарифы определяются приложением к данному договору.

Коносаменты с переводом на русский язык, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметками капитана о принятии груза

Поручения на погрузку с отметкой таможенного органа «погрузка разрешена» с указанием порта разгрузки за пределами Российской Федерации;

Копии СМР, с направляющим штампом Ростовской таможни, с отметками Новороссийской таможни «товар поступил» и «товар вывезен»; манифесты.

Копии деклараций, оформленные Украинской таможней.

Счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ на сумму 492 190,51 руб.

До издания Приказа ФТС РФ от 29.12.2007 г. N 1665 "Об утверждении порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима перемещения припасов" (в ред. от 15.08.2008 г.), декларирование припасов производилось на основании Приказа ГТК N 1000 от 19.10.2001 г. путем представления таможенной декларации на припасы (далее - таможенная декларация), в качестве которой таможенным органом принимались при перемещении (загрузке) припасов на морские суда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов, составленной в произвольной форме. Погрузка припасов на транспортное средство производилась на основании заявки с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов. В качестве заявки могли быть использованы поручение на отгрузку, требование, накладная и тому подобные документы.

Налоговые органы принимали решения о возмещении НДС при предоставлении обществом пакета документов согласно п. 1 ст. 165 НК РФ, в составе которого в качестве таможенной декларации находились заявка на погрузку с отметкой таможенного органа "Товар вывезен".

Формулировка пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, устанавливающей, что налогоплательщик представляет в пакете документов таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ, не изменилась и после издания Приказа ФТС РФ от 29.12.2007 г. N 1665.

Новороссийск отнесен к портовым (припортовым) железнодорожным станциям Северо-Кавказской железной дороги, на которых разрешается применение Инструкции об особенностях таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перевозимых в крупнотоннажных контейнерах железнодорожным транспортом транзитом через территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК России и МПС России от 23.07.2001 N 708/19 (письмо ГТК России и МПС России от 12.03.2002.

Названной инструкцией предусмотрено использование дополнительного экземпляра дорожной ведомости в качестве таможенной декларации. Таможенный орган назначения при поступлении товаров проставляет в графе 11 дополнительного экземпляра дорожной ведомости штамп "Товар поступил" и заверяет его оттиском личной номерной печати.

Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П следует, что положения статьи 165 Кодекса, предусматривающие для целей обоснования применения налоговой ставки 0 процентов представление налогоплательщиком в налоговый орган определенного комплекта документов, не исключают возможность подтверждения указанного права иными транспортными, товаросопроводительными документами, содержащими такую же информацию и относящимися к системе накладных, в том числе при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации судами торгового мореплавания через морские порты в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Таможенного кодекса РФ таможенное законодательство РФ регулирует отношения в области таможенного дела, в том числе отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, обжалования актов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц, а также отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

Порядок таможенного оформления вывозимых припасов устанавливается в целях по правовым основаниям, не связанным с вопросами налогообложения, и не должен был привести к изменению порядка возмещения налога.

Суд первой инстанции исходил из того, что в силу статьи 3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, в качестве таможенной декларации (подпункт 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ) обществом представлены коммерческие и транспортные (перевозочные) документы (международные товарно-транспортные накладные (CMR), имеющие соответствующие отметки должностных лиц таможенного органа, но не принятые налоговым органом в качестве таможенной декларации.

Довод налоговой инспекции о невыполнении обществом требований подпункта 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ необоснован, исходя из следующего.

  Поскольку налоговое законодательство не раскрывает понятие «таможенная декларация», то в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ это понятие применяется в том значении, в котором оно используется в других отраслях права, а именно в таможенном законодательстве РФ.

Согласно ст. 180 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) При таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:

1) декларация на товары;

2) транзитная декларация;

3) пассажирская таможенная декларация;

4) декларация на транспортное средство.

Формы и порядок заполнения таможенной декларации определяются решением Комиссии таможенного союза.

В соответствии с положениями статьи 180 ТК ТС транзитная декларация является одним из видов таможенной декларации, подача которой осуществляется при декларировании товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Пунктом 2 ст. 182 ТК ТС предусмотрено, что в качестве транзитной декларации могут применяться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, в том числе определенные международными договорами и содержащие сведения, указанные в пункте 3 ст. 182 ТК ТС (ч. 4 ст. 180 ТК ТС, ч. 4 ст. 204 Закона N 311-ФЗ, Инструкция о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263)).

При использовании в качестве транзитной декларации транспортных (перевозочных) и коммерческих документов основу транзитной декларации составляет транспортный (перевозочный) документ коим и является международная товарно-транспортная накладная (CMR), а остальные документы являются ее неотъемлемой частью (Раздел II Порядка «Порядок совершения таможенными органами таможенных операций, связанных с подачей и регистрацией транзитной декларации» утвержденного решением Комиссии Таможенного Союза от 17.08.2010 № 421).

Таким образом, для обоснования применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров, в налоговые органы в пакете документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ, вместо таможенной декларации может представляться международная товарно-транспортная накладная (CMR) с отметками российских таможенных органов.

ОАО «НУТЭП» оказывает услуги, связанные с перевалкой и транспортно-экспедиторским обслуживанием грузов, а также по обработке контейнеровозов, контейнеров, негабаритных контейнеров, грузов и конвенционных грузов, погружаемых или выгружаемых на суда/с судов, в рамках международного таможенного транзита (МТТ).

Статья 202 ТК ТС устанавливает виды таможенных процедур, одним из которых является таможенная процедура таможенного транзита.

Таможенный транзит - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования (часть 1 статьи 215 ТК ТС).

В силу статьи 182 ТК ТС при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита таможенному органу отправления представляется транзитная декларация. Транзитная декларация регистрируется таможенным органом, в том числе с использованием информационных систем и информационных технологий, применяемых таможенными органами.

Порядок совершения таможенными органами таможенных операций, связанных с подачей, регистрацией транзитной декларации и завершением таможенной процедуры таможенного транзита, утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 438.

В качестве транзитной декларации могут представляться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, в том числе определенные международными договорами, содержащие сведения, указанные в пункте 3 ст. 182 ТК ТС.

Следовательно, при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита оформляется транзитная декларация или транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, в том числе определенные международными договорами, а не таможенная декларация.

Из материалов дела установлено, что 24.10.2013г. обществом направлен запрос в Новороссийскую таможню для подтверждения факта вывоза товара в режиме МТТ.

В ответе за исх. № 09-32/45911 от 11.12.2013г. Новороссийская таможня обращает внимание, на то, что вместе с запросом в Новороссийскую таможню заявителем направлены копии экземпляров CMR (международная товарно-транспортная накладная) с уже имеющимися отметками таможенного органа о вывозе товаров, следовательно, содержащие информацию о завершении таможенной процедуры таможенного транзита в отношении товаров.

Вывод налоговой инспекции о том, что копии CMR, с направляющим штампом Ростовской таможни, с отметками Новороссийской таможни «товар поступил» и «товар вывезен» не подтверждают факт завершения процедуры МТТ, противоречит нормам Российского законодательства.

Кроме того, обществом представлены в ИФНС транспортные накладные (CMR), использованные в качестве транзитных деклараций, о чем свидетельствовали отметки таможенных органов на указанных документах.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные заявителем документы достоверно подтверждают факт экспорта и оказания вышеперечисленных услуг. Данные факты не оспариваются также и налоговым органом.

При этом в пункте 2.2 Постановления от 14.07.2003 N 12-П Конституционный Суд РФ указывает на недопустимость формального подхода к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0 процентов, на недопустимость установления только формальных условий применения нормы без