Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2014 по делу n А53-9078/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-9078/2013

25 мая 2014 года                                                                                 15АП-1751/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Н.В. Шимбаревой, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Костенко М.А.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «ЭФКО-Трейд»: представители Сыпко М.Е. по доверенности от 17.03.2014, Алынина Ю.В. по доверенности от 17.03.2014, Прокопенко О.А. по доверенности от 17.03.2014

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Колтунова Н.А. по доверенности (в материалах дела), представитель Нецкина Я.Я. по доверенности (в материалах дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЭФКО-Трейд» (ОГРН 1086164007995, ИНН 6164282186) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2013 по делу № А53-9078/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭФКО-Трейд» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭФКО-Трейд» (далее – ООО «ЭФКО-Трейд», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, инспекция) о признании незаконным решения № 2 от 14.01.2013 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012г., а также о признании недействительным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за № 5915 от 14.01.2013.

Решением суда от 30.12.2013 в удовлетворении требований ООО «ЭФКО-Трейд» о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинской району г. Ростова-на-Дону об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 5915 от 14.01.2013 отказано.

В удовлетворении требований общества о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинской району г. Ростова-на-Дону № 2 от 14.01.2013  об отказе в возмещении сумма налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 года отказано.

ООО «ЭФКО-Трейд» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда от 30.12.2013 отменить, принять по делу новый судебный акт по мотивам, изложенным в жалобе и дополнении к ней.

В составе произведена замена судьи Николаева Д.В. на судью Сулименко Н.В. в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. После замены состава суда рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, представленной обществом 20.07.2012г. По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки № 16768 от 02.11.2012г. Экземпляр акта и уведомление о рассмотрении материалов налоговой проверки №06-14/16882 от 01.11.2012г. вручены представителю плательщика по доверенности №415 от 08.11.2012г. Коноваловой Г.Н. 08.11.2012г.

06.12.2012г. состоялось рассмотрение материалов проверки и представленных обществом возражений в присутствии представителей общества, о чем свидетельствует протокол б/н. итогам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений в соответствии ст. 101 НК РФ было принято решение № 586 от 13.12.2012г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 27.12.2012г. вручена представителю общества по доверенности № 38 от 06.02.2012г. Валяевой К.Г. 27.12. 2012г.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в присутствии представителей налогоплательщика, в соответствии со ст. 101 НК РФ налоговым органом приняты решение № 5915 от 14.01.2013г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 2 от 14.01.2013г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 8 528 649,00 руб. Указанные решения, связи с отказом от их получения, что подтверждается актом №1 от 21.01.2013г., направлены в адрес налогоплательщика по средствам почтовой связи заказным письмом) вложения 21.01.2013г.

По результатам апелляционного обжалования решения Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 14.01.2013 года, решением Управления ФНС России по Ростовской области за № 15-15/1042 от 15 марта 2013 года оставлены без изменения и вступили в силу.

Полагая, что решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 14.01.2013 года за № 2 и за № 5915 не соответствуют налоговому законодательству и нарушают его экономические интересы, общество обратилось в суд с заявлением о признании данных ненормативных актов недействительными.

Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Как установлено при проведении налоговой проверки и сторонами не отрицается, ООО «ЭФКО-Трейд» в раках осуществления текущей деятельности купле-продаже зерновых культур в 3 и 4 квартале 2011 года был приобретен горох с НДС и без НДС: 7058 тн. Гороха приобретено в 3 квартале без НДС у Сельскохозяйственный производственный кооператив (сельскохозяйственная артель) "Нива" ИНН 6153016753, ООО "Приволье" 611006828, ИП глава КФХ Лещева Мария Григорьевна ИНН261102506176, ИП глава Малютин Александр Гаврилович ИНН232602439410, ОАО "Донское" ИНН6111982748 по цене 6 620 руб. / 1 тн.

Согласно договора № 08/2011/10 от 19 августа 2011 года ООО «ЭФКО-Трейд» осуществляло хранение гороха 15000 тонн на Варениковском филиале ОАО «Астон» Краснодарский край, ст. Варениковская, ул. Элеваторная,1 (лд.108 том 1).

23 декабря 2011 года между ООО «ЭФКО-Трейд» и ООО «ДонАгроСоюз» был заключен договор поставки № 111223/1, в соответствии с условиями которого ООО «ЭФКО-Трейд» поставляло в адрес ООО «ДонАгроСоюз» горох в количестве 12150,306 тонн, путем переоформления всего количества гороха с лицевого счета поставщика на лицевой счет покупателя. Цена за тонну определена 7384,55 коп без НДС. Оплата должна быть произведена покупателем не позднее 30.12.2011 года. (лд. 39 том 2).

26 декабря 2011 года в соответствии с актом № 1 на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другое горох в количестве 12150306 кг был перечислен на ООО «ДонАгроСоюз».

В этот же день 26 декабря 2011 года между ООО «ДонАгроСоюз» и ООО «ЭФКО-Трейд» был заключен договор поставки № 111226/1, согласно которого ООО «ДонАгроСоюз» осуществляет поставку для ООО «ЭФКО-Трейд» гороха в количестве 12150,306 тонн по цене за тонну 7477,27 рублей. Порядок передачи и приема товара -переоформление с лицевого счета Поставщика на лицевой счет Покупателя. Товар должен быть передан не позднее 27.12.2011 года.

В соответствии с заключенным договором расчет за поставленный товар производится в течение 60 календарных дней с момента передачи товара.

Как следует из п. 5.6. договора оплата товара может производится за покупателя третьим лицом - Обществом с ограниченной ответственностью «ВТБ-Факторинг».

В соответствии с дополнительным соглашением № 111226/1 КГХ/1 к договору поставки № 111226/1 от 26.11.2011 года, заключенным 26.12.2011 года, стороны в том числе договорились о предоставлении отсрочки платежа 60 календарный дней, при этом отсрочка платежа предоставляется на условиях коммерческого кредита. Датой исчисления процентов по коммерческому кредиту признается дата уступки прав требования по договору в пользу третьего лица ООО «ВТБ-Факторинг». Также согласована процентная ставка 0,0292%. При этом проценты могут выплачиваться как Поставщику, так и третьему лицу на основании счета.

29 декабря 2011 года в адрес ООО «ЭФКО-Трейд» поступило уведомление от ООО «ДонАгроСоюз» о переходе на факторинговое обслуживание в Общество с ограниченной ответственностью «ВТБ-Факторинг», в связи с чем денежные средства в сумме 99936230,39 рублей по договору поставки № 111226/1 от 26.12.2011 года уступаются в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ВТБ-Факторинг» на основании договора факторингового обслуживания № 00723 от27.12.2011 года. В уведомлении указано на необходимость производить оплату задолженности по реквизитам ООО «ВТБ-Факторинг».

29 декабря 2011 года платежным поручением №55 ООО «ВТБ-Факторинг» осуществило перечисление денежных средств ООО «ДонАгроСоюз» в сумме 99936230,39 рублей с назначением платежа «выплата первого платежа по генеральному договору о факторинговом обслуживании № 00723 от 27.12.2011 года».

30 декабря 2011 года ООО «ДонАгроСоюз» исполняет обязанность по оплате города по договору поставки № 111223/1 от 23.12.2011 года и производит платеж в сумме 99936230-39 на счет ООО «ЭФКО-Трейд» платежным поручением № 685 (лд.51 том 2).

В связи с исполнением обязанностей по оплате коммерческого кредита ООО «ЭФКО-Трейд» оплачено в пользу ООО «ВТБ-Факторинг» проценты: за декабрь 2011 года в сумме 58254,84 рублей, за январь 2012 года - 902950,02 рублей, за февраль 2012 года -844695,18 рублей, за март 669930,66 рублей.

При декларировании своих налоговых обязательств по уплате НДС в бюджет за 4-й квартал 2011 года ООО «ЭФКО-Трейд» приняло к вычету сумму НДС в размере 12718981 рублей, из которых 8528649 рублей - на основании счета-фактуры, полученного от продавца ООО «ДонАгроСоюз» в результате совершения вышеуказанной сделки.

В связи с реализацией данного гороха во втором квартале 2012 года на экспорт согласно ст. 170 Налогового Кодекса РФ сумма НДС, ранее возмещенная из бюджета по данной реализации была восстановлена, и Общество при применении ставки НДС 0%, реализовало право на вычет в сумме 8528649 рублей.

Налоговый орган, оказывая обществу в праве на вычет сумме 8528649 рублей, указал на наличие совокупности признаков, свидетельствующих об отсутствии реального осуществления обществом условий договора поставки, направленных на получение прибыли, на согласованность действий ООО «ЭФКО-Трейд» и ООО «ДонАгроСоюз», результатом чего явилась необоснованная налоговая выгода.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Обязанность по составлению счетов-фактур, являющихся основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком-покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

При отсутствии