Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А32-28118/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

решения налоговым органом.

Следовательно, судом первой инстанции правильно отклонены доводы инспекции о неправомерности регистрации реестра № 29, поскольку счета-фактуры, указанные в данном реестре, относятся к периоду деятельности общества с 12.10.2006 по 30.10.2006, т.е. в период, когда фактически свидетельство серия 06 №000350105 от 04.10.2006 было действительным.

Судом первой инстанции правильно отклонены доводы инспекции о том, что на момент осуществления сделки действие свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами ООО «ЯМС-Ойл», были приостановлены, поскольку операции по реализации нефтепродуктов в адрес покупателя осуществлялись именно в периоды действия свидетельств, о чем свидетельствуют сроки действия указанных Свидетельств.

Реализация нефтепродуктов в период после 18.12.2006 осуществлялась обществом с учетом включения акцизов в себестоимость нефтепродуктов.

Согласно пп.3 п.4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при передаче подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость реализуемых подакцизных нефтепродуктов не включается.

Исходя из норм гл. 22 НК РФ, у имеющего одно из названных свидетельств налогоплательщика (продавца подакцизных нефтепродуктов) возникает право на вычет начисленной суммы акциза в случае их реализации имеющему свидетельство покупателю, в связи с этим данная реализация осуществляется по цене без акциза.

Вышеизложенное подтверждает обоснованность регистрации налоговым органом реестров счетов-фактур после аннулирования свидетельств покупателя (ООО «ЯМС-Ойл»), поскольку лицо, имевшее свидетельство и совершавшее операции с нефтепродуктами до момента аннулирования свидетельства, является плательщиком акциза за период с момента выдачи свидетельства до момента его аннулирования.

Материалами дела подтверждается, что ООО «ЛУКОЙЛ -Югнефтепродукт» получило реестры счетов-фактур от покупателя нефтепродуктов (ООО «ЯМС-Ойл»), заверенные Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Ингушетия, в которой покупатель состоял на учете в момент осуществления операций по приобретению нефтепродуктов.

Наличие штампов «Зарегистрировано», соответствующих требованиям Приложения № 3 к «Порядку представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов» с указанием даты регистрации, регистрационного номера, удостоверенные личными подписями должностных лиц налогового органа, является достаточным основанием считать представленные обществом реестры счетов-фактур достоверными.

Во исполнение указаний суда кассационной инстанции суд первой инстанции истребовал из инспекции подлинный журнал регистрации счетов-фактур.

Однако налоговый орган сообщил, что представить его не представляется возможным ввиду истечения сроков хранения документов.

Исследовав представленную в материалы дела копию журнала регистрации, суд первой инстанции верно установил нарушение последовательности его заполнения. Также копия журнала предъявлена директору ООО «ЯМС-Ойл», который подтвердил принадлежность подписи в данном журнале.

С учетом изложенного, является правильным вывод суда первой инстанции о том, что формально обществом выполнены требования НК РФ, определяющие порядок получения вычета по акцизам. Вместе с тем, формальное выполнение требований законодательства не свидетельствует об обоснованности налоговой выводы.

В соответствии с п.1 постановления Пленума ВАС РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Суд первой инстанции правильно указал, что Общество, требуя признания незаконными доначислений по акцизу, фактически осуществляет действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с п.3, 4 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п.5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-  невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-    отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-    учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судом первой инстанции правильно установлено в совокупных действиях Общества и ООО «ЯМС-Ойл» усматриваются перечисленные  признаки необоснованности налоговой выгоды ввиду следующего.

Налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ при проведении в 2006 налоговой проверки деклараций по акцизам за октябрь, ноябрь 2006 направлен запрос от 29.11.2006 № 1293 дсп@/1652 в Межрайонную ИФНС России №2 по Республике Ингушетия, где были зарегистрированы реестры счетов-фактур, представленные в подтверждение вычетов за 2006 г. ООО «Лукойл-Югнефтепродукт».

Согласно полученному ответу Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия от 14.12.2006 № 05-/1123дсп следует, что ООО «ЯМС-ОЙЛ», ИНН 0608003870, КПП 060301001, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Ингушетия состоит с 11.10.2006, с момента постановки на учет отчеты и налоговые декларации в инспекцию не представлялись. Копия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами в инспекцию не представлялись. Налоговые декларации по акцизам на нефтепродукты ООО «ЯМС-ОЙЛ» не представлялись и реестр счетов-фактур (покупатель ООО «ЯМС-ОЙЛ» продавец ООО «Лукойл-Югнефтепродукт») Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Республике Ингушетия не регистрировала и не заверяла.

Налоговым органом направлен запрос от 05.02.2007 № 06-22/239 в УФНС России по Республике Ингушетия с целью указания места постановки на налоговый учет в 2006 ООО «ЯМС-ОЙЛ», подтверждения наличия свидетельств о регистрации данного лица, совершающего операции с нефтепродуктами и факт их выдачи и аннулирования; представления копий решений об аннулировании и приостановлении действия выданных свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами в 2006 г.

Согласно полученному ответу от УФНС России по Республике Ингушетия от 19.02.2007 № 10-09/53 следует, что дело ООО «ЯМС-ОЙЛ» 21.01.2007 направлено в ИФНС России № 13 по г. Москве. Представило заявление генерального директора ООО «ЯМС-ОЙЛ» Яковлева Михаила Степановича от 15.09.2006, исх. № 04, из которого следует, что «в связи с возникшими организационными проблемами с поставщиками нефтепродуктов, ООО «ЯМС-ОЙЛ» в августе 2006 нефтепродукты не приобретались и впредь приобретение не планируется. В связи с этим прошу Вас аннулировать свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов серия 06 № 000350104 (относится к реестру № 28), выданное УФНС России Ингушетия от 17.08.2006».

Решением УФНС России по Республике Ингушетия № 54 от 25.09.2006 в соответствии с п. 5 ст. 179.1 НК РФ принято решение об аннулировании действия свидетельства о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов серия 06 № 000350104, выданного ООО «ЯМС-ОЙЛ».

Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия письмом от 19.02.2007 №10-09/53дсп для проверки представлены выданные и аннулированные (приостановленные) свидетельства: - Свидетельство серии 06 № 000350104 от 17.08.2006 - выдано на основании решения № 52 от 17.08.2006, аннулировано с 25.09.2006 согласно решению № 54 от 25.09.2006 по заявлению налогоплательщика (исх. дата заявления от 15.09.2006); - Свидетельство серии 06 № 000350105 от 04.10.2006 выдано на основании решения № 55 от 04.10.2006; согласно решению № 56 от 01.11.2006 по причине изменения места нахождения организации аннулировано с 10.10.2006; - Свидетельство серии 06 № 000350106 от 03.11.2006 выдано на основании решения № 57 от 03.11.2006, приостановлено с 18.12.2006 согласно решению № 58 от 18.12.2006 на основании пункта 5 статьи 179.1 НК РФ.

Согласно представленному УФНС России по Республике Ингушетия решению от 18.12.2006 № 58 следует, что на основании п. 5 ст. 179.1 НК РФ принято решение о приостановлении действия свидетельства о регистрации лица серии 06 № 00035106 от 03.11.2006 (относится к реестру № 29) «ввиду нарушения ООО «ЯМС-ОЙЛ» п. 8 ст. 201 НК РФ в части невыполнения положения «Порядка предоставления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 23.12.2005 № 155н), а именно: реестр счетов-фактур, содержащий сведения, не соответствующие сведениям, указанным в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты за октябрь 2006, представленной ООО «ЯМС-Ойл» в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия.

Отметка на указанном реестре счетов-фактур Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Ингушетия, на учете в которой состоит ООО «ЯМС-Ойл», не проставлялась; копия указанного решения получена директором ООО «ЯМС-Ойл» Яковлевым М.С. - 25.12.2006.

Налоговым органом направлен запрос в УФНС России по Республике Ингушетия от 27.03.2007, исх. № 06-22/477, с целью подтверждения правомерности регистрации реестра счетов-фактур, выставленных продавцами нефтепродуктов, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами - серия 06 № 000350105 - работником Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия 21.12.2006 № 29, в связи с тем, что решением № 56 от 01.11.2006 свидетельство, указанное в данном реестре аннулировано с 10.10.2006; счета-фактуры, указанные в реестре № 29, относятся к периоду деятельности предприятия с 12.10.2006 по 30.10.2006.

Согласно полученному ответу от 10.04.2007 № 00274@ следует, что поскольку счета-фактуры, указанные в реестре № 29 от 21.12.2006, относятся к периоду деятельности предприятия с 12.10.2006 о 30.10.2006, когда свидетельство, указанное в данном реестре было аннулировано, регистрация реестра № 29 неправомерна.

Налоговым органом в ходе мероприятий дополнительного контроля по выездной проверке отправлен запрос от 23.06.2010 № 08 -25/06792 в ИФНС России № 13 по г. Москве.

Согласно полученному ответу из ИФНС России № 13 по г. Москве от 05.07.2010 № 15 -17/31778@ в отношении ООО «ЯМС-Ойл» следует, «что при постановке на учет 19.01.2007 декларации, реестры счетов-фактур, карточки лицевых счетов, журналы регистрации реестров счетов-фактур в ИФНС России № 13 по г. Москве не представлялись, предоставить их невозможно. С момента постановки на учет и по настоящее время налоговая отчетность организацией ООО «ЯМС-Ойл» не представлялась».

Согласно полученному ответу Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия от 29.06.2010 № 05/0354 следует, что «документы в отношении покупателя нефтепродуктов ООО «ЯМС-Ойл» с приложением журнала регистрации реестров счетов-фактур, представленных ООО «ЯМС-Ойл», реестром передаваемых документов из Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия в ИФНС России № 13 по г. Москве, первичные налоговые декларации по акцизу на нефтепродукты за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006, представленные ООО «ЯМС-Ойл», направлены реестром передаваемых документов в ИФНС России № 13 по г. Москве (от 05.02.2007№02-10/329)».

Из полученного ответа УФНС России по Республике Ингушетия от 14.07.2010 № 06-07-12/01371 следует, «что государственный налоговый инспектор Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия Дарсигов Магомед Зяудинович, осуществлявший  регистрацию реестров счетов-фактур, умер 23.12.2006».

Из полученного ответа Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия от 21.02.2007 № 05-10/550 следует, что ООО «ЯМС-Ойл» снято с учета 19.01.2007, в связи с изменением юридического адреса и все его документы направлены в ИФНС № 13 по г. Москве.

Согласно запросу от 15.03.2007 № 06-22/432 дсп в ИФНС России № 13 по г. Москвы в рамках контрольных мероприятий в соответствии со ст. 93.1 НК РФ получен ответ сопроводительным письмом от 19.06.2007 №21 -12/11019 дсп@, из которого следует, что ООО «ЯМС-Ойл» ИНН 0608003870, КПП 060301001 состоит на учете в данном налоговом органе с 19.01.2007, но налоговая отчетность не представлялась с момента регистрации организации, телефон, указанный в юридическом деле организации не отвечает. Операции по банковским счетам организации приостановлены с 15.06.2007. Учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером ООО «ЯМС-Ойл» является Яковлев Михаил Степанович (паспорт гражданина РФ серия 26 03 №042913 выдан ОВД Сунженского района Республики Ингушетия, 29.05.2003).

Из ответа ИФНС России № 13 по г. Москве от 05.07.2010 № 15 -17/31778@ в

отношении ООО «ЯМС-Ойл» следует, что при постановке на учет 19.01.2007 декларации, реестры счетов-фактур, карточки лицевых счетов, журналы регистрации реестров счетов-фактур в ИФНС России № 13 по г. Москве не представлялись, предоставить их невозможно. С момента постановки на учет и по настоящее время налоговая отчетность организацией ООО «ЯМС-Ойл» не представлялась. Кроме того, установлено, что декларации за октябрь, ноябрь представлялись ООО «ЯМС-Ойл» в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Ингушетия, на момент представления 10.11.2006 за октябрь, 11.12.2006 г. за ноябрь, организация состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия, о чем сообщается УФНС по Республике Ингушетия в письме № 10-09/53дсп от 19.02.2007.

Таким образом, судом установлено, что