Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу n А32-17650/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-17650/2013

10 июля 2014 года                                                                              15АП-8166/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 июля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.

судей А.Н. Стрекачёв, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.04.2014 по делу № А32-17650/2013 по заявлению открытого акционерного общества "Новороссийский Судоремонтный Завод" ИНН 23150074765, ОГРН 1022302387172 к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края о признании недействительным решения принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Новороссийский судоремонтный завод» (далее также - налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Новороссий­ску (далее также – инспекция, налоговый орган) № 59756 от 05.03.2013 о заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 03.04.2014 признано недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску № 59756 от 05.03.2013 о привлечении открытого акционерного общества «Новороссийский судоремонтный завод» к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения как не соответ­ствующее Налоговому кодексу РФ. Взысканы с ИФНС России по г. Новороссийску в пользу открытого акционерного об­щества «Новороссийский судоремонтный завод» (Краснодарский край, г. Новороссийск, Су­хумское шоссе, б/н, ИНН 23150074765, ОГРН 1022302387172) судебные расходы в размере 2 000 рублей.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

Через канцелярию суда от открытого акционерного общества "Новороссийский Судоремонтный Завод" поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителей общества.

Суд удовлетворил ходатайство.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией с 13 сентября 2012 г. по 13 декабря 2012 г. проведена камеральная налоговая проверка общества по налогу на добавленную стоимость на основе уточненной налоговой декларации, представленной обществом 13.09.2012 за 1 квартал 201 2 года.

По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт камеральной налого­вой проверки № 46749 от 27.12.2012, согласно которому заявитею предложено:

- взыскать с налогоплательщика налог на добавленную стоимость в сумме - 3 803 899 рублей;

- внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет;

- привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ;

- взыскать с налогоплательщика штраф в сумме 253 593, 40 рублей.

Инспекцией на основании материалов налоговой проверки 05.03.2013 принято реше­ние № 59756 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением Инспекции и УФНС России по Краснодарскому краю общество обжаловало указанное решение в порядке апелляционного обжалования в Управ­ление ФНС России по Краснодарскому краю.

УФНС России по Краснодарскому краю вынесло решение об отказе в удовлетворении требований и утверждении решения № 59756 от 05.03.2013.

Не согласившись с решением Инспекции и УФНС России по Краснодарскому краю, общество обратилось в арбитражный суд.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, открытым акционер­ным обществом «Новороссийский судоремонтный завод» заключены следующие договоры на перевалку и транспортно-экспедиторское обслуживание экспортных грузов:

-  с ООО «Фарко» от 01.12.2010 № 11/1-1 (приложение 1 к т.1).

-  с ООО «Фарко» от 12.12.2011 № 12/1-1 (приложение 3 к т.1).

-  с ООО «Портовый экспедитор» от 12.12.2011 № 12/1-8 (приложение 3 к т.1).

-  с ООО «Портовый экспедитор» от 16.11.2011 № 11/2-23 (приложение 3 к т.1).

-  с ООО «Портовый экспедитор» от 10.03.2011 № 11/2-6 (приложение 1 к т.1).

-  с ООО «Портовый экспедитор» от 12.12.2011 № 12/2-6 (приложение 1 к т.1).

-  с ООО «Бриг» от 25.01.2012 № 12/2-11 (приложение 3 к т.1).

-  с «Bradelay Limited» от 28.11.2011 № 12/1-2 (приложение 2 к т.1).

-  с «Bradelay Limited» от 05.08.2011 № 11/2-11 (приложение 1 к т.1).

-  с «Bradelay Limited» от 12.12.2011 № 12/2-5 (приложение 2 к т.1).

-  с компанией «Felion Limited» от 12.12.2011 № 12/1-7 (приложение 2 к т.1).

-  с ООО «Курсив» от 01.12.2011 № 12/2-3 (приложение 2 к т.1).

В рамках указанных договоров заявитель оказывал следующие услуги: -информационные услуги (уведомление грузоотправителя о прибытии груза (предос­тавление сведений и сводок поступления грузов); уведомление о погрузке груза на борт суд­на (предоставление сведений и сводок отгрузки грузов); - оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары; - оформление товаросо­проводительной, фитосанитарной и карантинной документации; - проверка количества мест, внешнего вида Груза, состояния тары и упаковки; - согласование основного и дополнитель­ных планов завоза грузов в порт с транспортными компаниями, в т.ч. с ОАО "РЖД"; - подра­ботка поврежденного биг-бега (мешка) скотчем; - услуги по сбору в вагоне/судне и установ­ка на связке труб защитных колпаков, маркировочных бирок; - услуги по сбору в ваго­не/судне и установка на трубы россыпью защитных колпаков, - приведение черного металла в пачках, рулонах, связках в транспортабельное состояние с последующей упаковкой, без стоимости материалов; - расформирование паллетов с цитрусовыми или пакетов с другим грузом при погрузке в вагоны; - обрезка металлических и синтетических лент и раскатка труб по рядам в трюме судна; - упаковка, увязка, обшивка грузов; - затарка овощных грузов вручную в запасную тару клиента в трюме судна; - услуги по перегрузке поврежденных биг-бегов сыпучим грузом в запасные биг-беги клиента; - услуги по сбору россыпи груза вруч­ную в трюмах судна в тару клиента; - перевозка грузов из открытого склада в закрытый или обратно по заявке клиента; - услуги по таможенному оформлению экспортных/импортных грузов (оформление сопутствующих документов на груз, в т.ч. проведение груза по учету ЗТК; списание груза из ЗТК после отгрузки); - предоставление сведения клиенту о месте хранения груза; - перевеска груза на весах; - рассортировка заготовки, труб, рулонов по мар­кам, спецификациям и размерам; - специфицирование груза; - доработка пакетированных грузов (цветной металл, черный металл) металлической лентой; - ремонт и складирование рулонов, связки черных металлов; - снятие салазок с экспортного металла в рулонах; - услуги по сбору в вагоне/судне и установка на связке труб защитных колпаков, маркировочных би­рок; - маркировка груза.

По мнению общества, изложенному в заявлении и озвученных в судебном заседании, общество оказывало услуги в рамках договоров транспортной экспедиции, в отношении ме­ждународной перевозки товаров, а сами услуги соответствуют перечню, содержащемуся в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В этой связи реализация услуг обществом должна облагаться ставкой НДС 0 %.

Налоговый орган сделал вывод, что Обществом в нарушение ст. 164 НК РФ применена налоговая ставка 0 % при реализации услуг по смешанным договорам (договорам на перевалку и транспортно-экспедиторское обслуживанию грузов), заключен­ным с контрагентами, подлежащим налогообложению НДС по ставке 18 %, в результате чего Инспекцией доначисление НДС в размере 3 803 899 рублей. Кроме того, налоговый орган указал, что ОАО «НСРЗ» не выступает ни грузоотправителем, ни грузополучателем, ни пе­ревозчиком груза за пределы территории РФ, а услуги оказаны ОАО «НСРЗ» в отношении товаров в отношении товаров, перемещаемых по территории Российской Федерации и не на­правлены на организацию международной перевозки, и, следовательно, применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг юридическим лицом, не орга­низующим международную перевозку товаров, нормами п.1 ст. 164 НК РФ не предусмотре­но.

Таким образом, фактически предметом рассматриваемого спора является применение абзаца пятого подпункта 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

При этом арифметические разногласия, а также разногласия по фактическим обстоятельствам дела (реальность договоров, отправка товара на экспорт, прием, реальное исполнение договоров, перечень оказанных налогоплательщиком услуг) между сторонами отсутствуют, что не ос­паривается сторонами.

Статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также дру­гие обязанности, связанные с перевозкой», то есть позволяет расширительное толкование предмета договора транспортной экспедиции.

Общество в своей деятельности оказывает ТЭО при организации международной пе­ревозки товара третьим лицом. Осуществление непосредственно самой перевозки груза яв­ляется правом, а не обязанностью экспедитора, в п.п. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Иное понимание норм закона создает предпосылки для нарушения принципа равенст­ва налогообложения в отношении тех налогоплательщиков, которые являются лишь отдель­ным звеном в цепи процесса международной перевозки груза, выполняющим отдельные ТЭУ, в отношении экспортного груза, по отношению к компаниям, которые полностью осу­ществляют организацию международной перевозки груза с оказанием ТЭУ.

Общеправовой критерий формальной определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы (формальной определенности закона), обусловленный природой норматив­ного регулирования в правовых системах, основанных на верховенстве права, непосредст­венно вытекает из закрепленных Конституцией РФ принципа юридического равенства (ст. 19 часть 1) и принципа верховенства Конституции РФ и основанных на ней федеральных зако­нов (ст. 4, ч. 2; ст. 15 ч.1 и 2).

Неопределенность содержания правовых норм влечет неоднозначное их понимание и, следовательно, неоднозначное применение, создает возможность неограниченного усмотре­ния в процессе правоприменения и ведет к произволу, а значит -к нарушению указанных конституционных принципов, реализация которых не может быть обеспечена без единооб­разного понимания и толкования правовой нормы всеми правоприменителями.

Конституционный Суд РФ неоднократно высказывался в своих постановлениях о критериях определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы, в частности, в по­становлениях от 21.01.2010 N 1-П, от 25.04.1995 N 3-П, от 15.07.1999 N 11-П и от 11.11.2003 N 16-П. Арбитражная практика также следует соблюдению принципа определенности, един­ства понимания и толкования правовых норм, в частности, в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 No 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» указывается, что «В силу п. 7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противо­речия и неясности актов законодательства РФ о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о на­логах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы, а в случае ее неопределенности, неясности - все сомнения толкуются в пользу налогоплатель­щика».

Суд первой инстанции правильно указал, что вывод налогового органа о необоснованном применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость является необоснованным и не соответствует материалам дела.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% процентов производится при реализации услуг по международной пере­возке товаров.

В тоже время, согласно абзацу 3 пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевоз­ки.

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0 % по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организа­цией международной перевозки, т.е. налогоплательщик - экспедитор в данном случае не обя­зан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

Под международными перевозками товаров, согласно подпункта 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ, понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (ре­ка-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспорт­ными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров располо­жен за пределами территории Российской Федерации.

В целях названной статьи законодатель в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ отнес к транс-портно - экспедиционным услугам следующие виды услуг: участие в переговорах по заклю­чению контрактов купли - продажи товаров, оформление документов, прием и выдача гру­зов, завоз - вывоз грузов, погрузочно - разгрузочные и складские услуги,