Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу n А32-17650/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по орга­низации страхования грузов, платежно - финансовых услуг, услуги по таможенному оформ­лению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических усло­вий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспеди­тора.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, приме­няются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормативное регулирование отношений при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности, в том числе существенные условия договора, классификация оказываемых услуг и иные положения, осуществляется Гражданским кодексом РФ, Налого­вым кодексом РФ, Федеральным законом «О транспортно-экспедиционной деятельности» № 87-ФЗ от 30.06.2003, Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденны­ми Постановлением Правительства РФ № 554 от 08.09.2006, ГОСТ 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские».

Согласно статье 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента -грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение опреде­ленных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспорт­ной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевоз­ку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с пе­ревозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как полу­чение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата по­шлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных догово­ром.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно - экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (ч. 3 ст. 801 ГК РФ).

Проанализировав вышеуказанные нормативные акты применительно к рассматривае­мому спору, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что оказываемые обществом услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов соответствуют перечню п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводом налогового органа о том, что для возникновения договора транспортной экспедиции недостаточно оказание в его рамках только лишь дополнительных услуг, названных в абз.3 п.1 ст. 801 ГК РФ.

Транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, указывают на то, что законодатель включил в перечень транспортно-экспедиционных услуг как основные, так и дополнительные услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров.

Содержание транспортно-экспедиционных услуг, содержащихся в пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом положений ст. 11 НК РФ, следует рассматривать во взаимосвязи с положе­ниями ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования».

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно указал, что оказываемые налогоплательщиком ус­луги, рассматриваемые в рамках настоящего дела, соответствуют перечню транспортно-экспедиционных услуг, названных в пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ.

ГК РФ установлен специальный вид договоров - до­говоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей «Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об ор­ганизации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки».

Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сто­рон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладе­лец-лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Следовательно, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора орга­низации перевозок не совпадают. При этом такая услуга, как организация перевозки, может быть предусмотрена в договоре транспортной экспедиции (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ). Из этого следует, что договор транспортной экспедиции и транспортно-экспедиционные услуги, ока­зываемые в рамках него считаются таковыми и отсутствии в соответствующем договоре обя­занности экспедитора по организации перевозки.

В этой связи суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что законодатель в п.1 ст. 164 НК РФ уста­новил, применительно к налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимо­стью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных това­ров через таможенную границу РФ, а также в отношении транспортно-экспедиционных ус­луг налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они ока­зываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной пе­ревозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором.

Договоры, заключенные налогоплательщиком на оказание перечисленных в них услуг являются договорами транспортной экспедиции, то есть данные услуги соответствуют тре­бованиям ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», юридически однородны и направлены на транспортировку грузов на экспорт. Связь оказан­ных открытым акционерным обществом «Новороссийский судоремонтный завод» услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами и подтверждается доводами заявителя.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую ин­спекцию представлены следующие документы к договору с компанией «Bradelay Limited» от 28.11.2011            № 12/1-2:

1) с/ф № 15 от 08.01.2012 на сумму 1 259 600,94 рублей (т. 5 л.д. 92), акт от 08.01.2012 (т. 5 л.д. 93).

2) с/ф № 89 от 17.01.2012 на сумму 22 590,39 рублей (т. 5 л.д. 105), акт от 17.01.2012 от 17.01.2012 (т. 5 л.д. 106).

3) с/ф № 122 от 20.01.2012 на сумму 161 759,06 рублей (т. 5 л.д. 125), акт от 20.01.2012  (т. 5 л.д. 126).

4)  с/ф № 124 от 20.01.2012 на сумму 277 841,07 рубль (т. 5 л.д. 143), акт от 20.01.2012 (т. 5 л.д. 144).

5)  с/ф № 142 от 23.01.2012 на сумму 206 487,31 рублей (т. 11 л.д. 1), акт от 23.01.2012 (т. 11 л.д. 2)

6)  с/ф № 259 от 03.02.2012 на сумму 85 140,32 рублей (т. 11 л.д. 15), акт от 03.02.2012 (т. 11 л.д. 16).

7)  с/ф № 291 от 07.02.2012 на сумму 71 515,95 рублей (т. 11 л.д. 30), акт от 07.02.2012 (т. 11 л.д. 31).

8) с/ф № 319 от 11.02.2012 на сумму 559 433,20 рублей (т. 11 л.д. 52), акт от 11.02.2012 (т. 11 л.д. 53).

9) с/ф № 328 от 14.02.2012 на сумму 214 282,38 рублей (т. 11 л.д. 71), акт от 14.02.2012 (т. 11 л.д. 72).

10)      с/ф № 377 от 17.02.2012 на сумму 211 434,16 рубля (т. 11 л.д. 179), акт от 17.02.2012 (т. 11 л.д. 180).

11)      с/ф № 395 от 16.02.2012 на сумму 290,16 рублей (т. 11 л.д. 137), акт от 16.02.2012 (т. 11 л.д. 138).

12)      с/ф № 402 от 21.02.2012 на сумму 145 001,55 рубль (т. 11 л.д. 193), акт от 21.02.2012 (т. 11 л.д. 194).

13)            с/ф № 427 от 21.02.2012 на сумму 424 795,01 рублей (т. 11 л.д. 209), акт от 21.02.2012 (т. 11 л.д. 210).

14)            с/ф № 431 от 22.02.2012 на сумму 127 842,04 рубля (т. 11 л.д. 224), акт от 22.02.2012 (т. 11 л.д. 225).

15)            с/ф № 481 от 26.02.2012 на сумму 175 476,58 рублей (т. 11 л.д. 239), акт от 26.02.2012 (л.д. 240).

16)            с/ф № 483 от 26.02.2012 на сумму 178 406,16 рублей (т. 11 л.д. 258), акт от 26.02.2012 (т. 11 л.д. 259).

17)            с/ф № 509 от 29.02.2012 на сумму 10 155,19 рублей (т. 21 л.д. 1), акт от 29.02.2012 (т. 21 л.д. 2).

18)            с/ф № 529 от 29.02.2012 на сумму 92 572,35 рубля (т. 21 л.д. 16), акт от 29.02.2012 (т. 21 л.д. 17).

19)            с/ф № 531 от 29.02.2012 на сумму 1 094 690,46 рублей (т. 21 л.д. 46), акт от 29.02.2012 (т. 21 л.д. 47).

20)            с/ф № 586 от 03.03.2012 на сумму 214 506,34 рублей (т. 21 л.д. 62), акт от 03.03.2012 (т. 21 л.д. 63).

21)            с/ф № 588 от 02.03.2012 на сумму 168 512,81 рубля (т. 21 л.д. 85), акт от 02.03.2012 (т. 21 л.д. 86).

22)      с/ф № 619 от 06.03.2012 на сумму 195 662,69 рубля (т. 21 л.д. 119), акт от 06.03.2012 (т. 21 л.д. 120).

23)      с/ф № 621 от 06.03.2012 на сумму 291 744,45 рубля (т. 21 л.д. 136), акт от 06.03.2012 (т. 21 л.д. 137).

24)            с/ф № 675 от 12.03.2012 на сумму 1 095 419,21 рублей (т. 21 л.д. 147), акт от 12.03.2012 (т. 21 л.д. 148).

25)            с/ф № 682 от 12.03.2012 на сумму 652 254,38 рубля (т. 21 л.д. 204), акт от 12.03.2012 (т. 21 л.д. 205).

26)            с/ф № 744 от 15.03.2012 на сумму 222 896,710 рублей (т. 21 л.д. 228), акт от 15.03.2012 (т. 21 л.д. 229).

27)            с/ф № 745 от 15.03.2012 на сумму 455 164,20 рубля (т. 21 л.д. 249), акт от 15.03.2012 (т. 21 л.д. 250).

28)            с/ф № 771 от 18.03.2012 на сумму 294 436,13 рублей, акт от 18.03.2012.

29)            с/ф № 773 от 18.03.2012 на сумму 127 751,05 рубль, акт от 18.03.2012.

30)            с/ф № 775 от 17.03.2012 на сумму 260 478,55 рублей (т. 21 л.д. 269), акт от 17.03.2012.

31)            с/ф № 843 от 21.03.2012 на сумму 19 478,85 рублей, акт от 21.03.2012.

32)            с/ф № 845 от 20.03.2012 на сумму 130 222,03 рубля, акт от 20.03.2012.

33)            с/ф № 850 от 21.03.2012 на сумму 346 055,60 рублей, акт от 21.03.2012.

34)            с/ф № 893 от 25.03.2012 на сумму 162 979,38 рублей, акт от 25.03.2012.

35)            с/ф № 973 от 26.03.2012 на сумму 44 687,90 рублей, акт от 26.03.2012.

36)            с/ф № 978 от 28.03.2012 на сумму 740 849,06 рублей, акт от 28.03.2012.

37)            с/ф № 1012 от 31.03.2012 на сумму 224 884,24 рубля, акт от 31.03.2012.

38)     с/ф № 1014 от 30.03.2012 на сумму 41 818,24 рубля, акт от 30.03.2012.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую ин­спекцию представлены следующие документы к договору с компанией «Bradelay Limited» от 12.12.2011            № 12/2-5:

1)  с/ф № 153 от 20.01.2012 на сумму 782,22 рубля (т. 5 л.д. 155), акт от 20.01.2012 (т. 5 л.д. 156).

2)  с/ф № 156 от 20.01.2012 на сумму 1 001,94 рубль (т. 5 л.д. 173), акт от 20.01.2012 (т. 5 л.д. 174).

3) с/ф № 343 от 15.02.2012 на сумму 179 210,82 рублей (т. 11 л.д. 87), акт от

15.02.2012    (т. 11 л.д. 88).

4) с/ф № 345 от 15.02.2012 на сумму 1 891,26 рубль (т. 11 л.д. 99), акт от 15.02.2012 (т. 11 л.д. 100).

5)  с/ф № 348 от 15.02.2012 на сумму 1 248,00 рублей (т. 11 л.д. 119), акт от 15.02.2012 (т. 11 л.д. 120).

6)  с/ф № 398 от 16.02.2012 на сумму 582,71 рубля (т. 11 л.д. 155), акт от 16.02.2012 (т.11 л.д. 156).

7) с/ф № 811 от 17.03.2012 на сумму 905,10 рублей (т. 21 л.д. 281), акт от 17.03.2012 (т. 21 л.д. 282).

8)  с/ф № 903 от 22.03.2012 на сумму 885,00 рублей, акт от 22.03.2012.

9)  с/ф № 921 от 24.03.2012 на сумму 873,00 рубля, акт от 24.03.2012.

10)           с/ф № 1006 от 29.03.2012 на сумму 138,73 рублей, акт от 29.03.2012.

11)           с/ф № 1032 от 30.03.2012 на сумму 2 598,78 рублей, акт от 30.03.2012.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую ин­спекцию представлены следующие документы к договору с компанией «Felion Limited» от 12.12.2011    № 12/1-7:

1) с/ф № 176 от 26.01.2012 на сумму 1 351 145,39 рублей (т. 5 л.д. 25), акт от

26.01.2012    (т. 5 л.д. 26).

2) с/ф № 425 от 23.02.2012 на сумму 25 187,59 рублей (т. 5 л.д. 38), акт от 23.02.2012 (т. 5 л.д. 39).

3) с/ф № 891 от 24.03.2012 на сумму 127 595,44 рублей (т. 5 л.д. 54), акт от 24.03.2012 (т. 5 л.д. 55).

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую ин­спекцию представлены следующие документы к договору с ООО «Бриг» от 25.01.2012 № 12/2-11:

1)  с/ф № 641 от 06.03.2012 на сумму 8 163,60 рубля (т. 23 л.д. 164), акт от 06.03.2012 (т. 23 л.д. 165).

2)  с/ф № 645 от 07.03.2012 на сумму 21 781,45 рубль (т. 23 л.д. 210), акт от 07.03.2012 (т. 23 л.д. 211).

3)  с/ф № 647 от 08.03.2012 на сумму 22 388,08 рублей (т. 23 л.д. 256), акт от 08.03.2012 (т. 23 л.д. 257).

4) с/ф № 651 от 09.03.2012 на сумму 19 402,98 рубля (т. 23 л.д. 288), акт от 09.03.2012 (т. 23 л.д. 289).

5)  с/ф № 655 от 10.03.2012 на сумму 23 527,82 рублей (т. 23 л.д. 361), акт от 10.03.2012 (т. 23 л.д. 362).

6)  с/ф № 684 от 11.03.2012 на сумму 15 174,29 рубля (т. 16 л.д. 5), акт от 11.03.2012 (т. 16 л.д. 6).

7)  с/ф № 700 от 12.03.2012 на сумму 29 538,46 рублей (т. 16 л.д. 60), акт от 12.03.2012 (т. 16 л.д. 61).

8)  с/ф № 740 от 13.03.2012 на сумму 40 404,40 рубля (т. 16 л.д. 152), акт от 13.03.2012 (т. 16 л.д. 153).

9)  с/ф № 760 от 14.03.2012 на сумму 33 603,43 рубля (т. 16 л.д. 218), акт от 14.03.2012 (т. 16 л.д. 218).

10)            с/ф № 769 от 15.03.2012 на сумму 45 767,65 рублей (т. 16 л.д. 310), акт от 15.03.2012 (т. 16 л.д. 311).

11)            с/ф № 802 от 16.03.2012 на сумму 43 586,87 рубля