Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2014 по делу n А53-17352/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-17352/2012

16 июля 2014 года                                                                              15АП-11623/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области: представитель Табагуа И.Б. по доверенности от 22.05.2014

от ООО "Производственно-коммерческая фирма "Братья": представитель Анисимова А.В. по доверенности от 16.12.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.06.2013 по делу № А53-17352/2012 по заявлению ООО "Производственно-коммерческая фирма "Братья"

ИНН 6167013664, ОГРН 1026104156330 к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области об оспаривании решений,

принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Братья» (далее также - общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области (далее также - инспекция, налоговый орган) от 16.12.2011 № 3966 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.12.2011 № 465 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС в сумме 210 047,49 руб.

Решением суда от 14.06.2013 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ООО "Производственно-коммерческая фирма "Братья" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011г, представленной обществом 20.07.2011. По результатам проверки составлен акт № 30815 от 03.11.2011г., которым установлено завышение предъявленных к возмещению сумм НДС в размере 210 048 руб.

Акт проверки и уведомление №14-12/30815 от 03.11.2011г. о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки вручены представителю общества 11.11.2011г.

В Инспекцию поступило письмо №467 от 06.12.2011 г., в котором общество просило перенести рассмотрение материалов проверки.

Инспекцией 06.12.2011 г. было принято решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика на 07.12.2011.

Общество представило возражения по результатам проверки 02.12.2011г.

Рассмотрение материалов проверки и возражений общества состоялось 07.12.2011г., в присутствии представителя общества (протоколом рассмотрения материалов проверки № 584).

По результатам рассмотрения инспекцией приняты решения от 16.12.2011 № 3966 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 16.12.2011 № 465 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым отказано в возмещении НДС в сумме 210 048 руб.

Общество в порядке пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Ростовской области от 06.02.2012 № 15-14/418 решения инспекции оставлены без изменения, а жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции,  признавая решение инспекции незаконным исходил из того, что оказанные обществом «Скат-А» услуги по договору, не связаны с международной перевозкой груза. Данный договор является смешанным, содержащим признаки договора возмездного оказания услуг и транспортной экспедиции. В оспариваемом решении налогового органа не содержатся ссылки на неправильное применение ставки 18% организациями, непосредственно оказавшими спорные услуги. Суд, руководствуясь пунктами 1 и 2 статьи 182, пунктом 1 статьи 215, статьей 204, ТК ТС, статьей 3 Соглашения, заключенного Правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации, от 21.05.2010, учел, что на момент оказания услуг третьими лицами в отношении грузов, право распоряжения которыми принадлежало обществу, таможенная процедура экспорта не была применена, груз территорию Российской Федерации не покидал. Услуги по оформлению документов на грузы и по информированию о движении грузов, оказываемые российской организацией на основании договора перевалки, а также иных договоров, не связанных с организацией международной перевозки, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (письма Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-08/15, от 17.01.2011 № 03-07-08/10). Аналогично применяется ставка 18 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг (включая оформление документов и информационные услуги), оказываемых в морском порту Российской Федерации на основании договора транспортной экспедиции российской организацией, не организующей международную перевозку вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров (письмо Минфина России от 11.05.2011 № 03-07-08/143). Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг юридическим лицом, не организующим международную перевозку вывозимых за пределы территории РФ товаров, нормами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено. Суд указал, что при согласовании сторонами условий международного контракта № TS-4 от 27.09.2010, в частности об оплате, стороны пришли к соглашению о цене услуг, которая являлась неизменной, и не зависела от фактических затрат общества на таможенное оформление, сертификацию, дегазацию, фумигацию.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, апелляционная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество (терминал) заключило с компанией «CARGILL INTERNATIONAL SA WORLD TRAIDING UNIT» (клиент) контракт от 27.09.2010 № TS-4, в соответствии с которым общество оказывает клиенту услуги по приемке из ж/д вагонов, хранению в зоне таможенного контроля и погрузке в суда, предоставляемые клиентом, продовольственной пшеницы казахского происхождения, следующей транзитом под таможенным контролем.

Цена услуг составляла 15 долларов США за метрическую тонну груза (пшеницы продовольственной) (п. 2.1. контракта).

В подтверждение транзитного характера груза в дело представлены поручения на отгрузку, коносаменты, манифесты (т. 3, л.д. 76 - 93).

Обществом выставлены компании «CARGILL INTERNATIONAL SA WORLD TRAIDING UNIT» счета-фактуры от 05.03.2011 № 110004, от 14.03.2011 № 110005, от 24.03.2011 № 110006, от 25.03.2011 № 110007, от 29.03.2011 № 110008, от 10.05.2011 № 110013. Сторонами подписаны акты сдачи - приемки оказанных услуг по перевалке казахской пшеницы.

Общество (клиент), заключило с ООО «Скат-А» (экспедитор) договор от 28.09.2010 № 28/09-10, по которому экспедитор обязуется по поручению, за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение услуг -транспортно-экспедиторское обслуживание зерновых грузов клиента происхождением Республики Казахстан при перевалке по варианту «железнодорожных вагонов - элеватор - борт судна» в постоянной зоне таможенного контроля общества по адресу: 344002 г. Ростов-на-Дону, ул. 1-ая Луговая, 19 (пункт 1.1. договора).

В обязанности контрагента входило взаимодействие с органами Россельхознадзора, Торгово-промышленной палатой, ОАО «РЖД», таможенными органами, судовыми агентами, капитанами судов по вопросам раскредитования. выгрузки, взвешивания и дегазации железнодорожных вагонов, оформления и регистрации документов, учета, хранения и списания грузов, следующих под таможенным контролем, досмотра грузов, осуществления контроля веса, сертификации груза, оформления поручения на погрузку груза на судно (пункты. 2.2.1 - 2.2.12 договора).

Расчеты производятся между сторонами с использованием авансовых платежей, а также не позднее 90 банковских дней со дня выставления счета-фактуры, акта оказанных услуг (пункты 4.1. ,4.2. договора).

Кроме того, клиентом возмещаются расходы, понесенные контрагентом в связи с заключением от его имени договоров с сертифицирующими организациями, с таможенным оформлением грузов, фитосанитарным контролем, исходя из ставок и условий оплаты по указанным договорам (Приложение к договору № 1 от 28.09.2010).

Для возмещения перевыставляемых расходов ООО «Скат-А» представило обществу оригиналы отчета, счета-фактуры, акты оказанных услуг экспедитора и заверенные копии документов, подтверждающих выполнение работ третьими лицами.

Расчеты осуществляются обществом в течение 5 банковских дней после получения указанных выше документов от контрагента (пункт 4.3 договора).

Форма отчета приведена в Приложении № 2 к договору, включает в себя информацию: наименование третьих лиц, вид оказанных услуг (выполненных работ), реквизиты счета-фактуры, сумма с выделением НДС.

В проверяемом периоде общество включило в книгу покупок счета-фактуры на общую сумму 1 376 977,95 руб., в том числе НДС 18% - 210 047,49 руб., полученные от ООО «СКАТ-А» с подтверждающими документами об экспедиторском вознаграждении за организацию транспортно-экспедиционного обслуживания грузов на сумму 675 331,61руб., в том числе НДС 18% - 103 016,69 руб.; об услугах третьих лиц (ФГУ «Ростовский референтный центр Россельхознадзора», ЗАО «ДХЛ Интернешнл», ФГУП «Республиканский фумигационный отряд», Торгово-промышленная палата Ростовской области, ФГУ «Центр оценки качества зерна», ФГУ «Всероссийский центр карантина растений», ЗАО «Петролеум Аналистс») на сумму 701 646,34 руб., в том числе НДС 18 % - 107 030,80 руб.

Изучив материалы дела и оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованности решения инспекции в виду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ №309-ФЗ от 27.11.2010), вступившим в силу с 01.01.2011 г., предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежнофинансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

В силу прямого указания в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации "под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации".

Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в спорном периоде (1 и 2 кварталы 2011 года) помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения