Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2014 по делу n А53-17352/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой».

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, транспортно-экспедиционные услуги могут предусматривать оказание как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Согласно пункту 1 статьи 805 Гражданского кодекса Российской Федерации, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц».

С учетом положений статьи 11 Кодекса следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, транспортно-экспедиционные услуги могут предусматривать оказание как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Кодекс ограничивает возможность применения ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса установлен перечень документов для применения ставки 0% налогоплательщиками при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции признает необоснованными, сделанными при неправильном применении норм материального права выводы суда первой инстанции по счетам-фактурам ООО «Скат-А», оформленным после 01.01.2011, по следующим основаниям:

- исполнение обществом контракта с иностранной компанией связано с международной перевозкой груза (оказаны услуги по приемке из железнодорожных вагонов, хранению в зоне таможенного контроля и погрузке в суда продовольственной пшеницы казахского происхождения, следующей транзитом под таможенным контролем);

- в подтверждение осуществления международной перевозки экспортного товара общество представило в дело поручения на отгрузку с отметкой таможенного органа Республики Казахстан «Погрузка разрешена»;

- в целях исполнения условий контракта общество заключило договор с ООО «Скат-А», предметом которого являлось транспортно-экспедиторское обслуживание экспортного товара;

- представленными документами подтверждена связь оказанных ООО «Скат-А» транспортно-экспедиторских услуг по обслуживанию зерновых грузов, следующих под таможенным контролем, происхождением Республики Казахстан за пределы территории Таможенного союза, помещенных под таможенную процедуру экспорта в таможенных органах Республики Казахстан, с их международной перевозкой;

- товар экспортирован за пределы территории Российской Федерации, вся совокупность действий ООО «Скат-А» направлена на международную перевозку груза, без них вывезти груз невозможно;

- с учетом создания единой таможенной территории государств-членов Таможенного союза вывоз товаров с территории государства-члена Таможенного союза через территорию государства-члена таможенного союза является международной перевозкой;

- норма права не содержит запрета применять ставку 0% в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации, и не предусматривает необходимости ее толкования как безусловного требования того, чтобы один из пунктов обязательно находился на территории Российской Федерации;

- законодатель предусмотрел, что нахождение хотя бы одного пункта (отправления или назначения товаров) за пределами территории Российской Федерации является одним из условий применения ставки 0% по НДС;

- иное толкование указанной нормы нарушает принцип равного налогообложения для всех участников экономической деятельности; отметка таможенных органов государств-членов таможенного союза «Погрузка разрешена» (Казахстан) и «Товар вывезен» (Российская Федерация) свидетельствует о соответствии нормам Кодекса документов, подтверждающих право на применение ставки 0% в отношении перемещаемого товара (иное толкование названных положений дискредитирует цель создания Таможенного союза);

- ООО «Скат-А» не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством налоговую ставку;

- в рамках контракта общество выставило счет-фактуру от 29.01.2011 № 110001 на оплату иностранной компанией услуг по перевалке транзитного груза с НДС по ставке 0%, при этом включило в стоимость услуг по перевалке экспортного груза скрытую (не выделенную отдельно) стоимость услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию зерновых грузов клиента, оказанных ООО «Скат-А» и иными третьими лицами с применением ставки 18%, однако без выполнения таковых не представлялось возможным надлежащим образом вывести груз за пределы Российской Федерации; иное противоречит экономическому смыслу сделки.

Довод общества о непредставлении ООО «Скат-А» в налоговую инспекцию пакета документов в подтверждение ставки 0% отклоняется, поскольку указанное обстоятельство не является основанием для применения ставки 18%, так как в соответствии с договором им осуществлялась деятельность, входящая в предмет договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, что подтверждается документами, представленными налоговую инспекцию для проведения проверки. При этом для целей налогообложения не имеет правового значения, когда осуществлен физический вывоз конкретного товара. Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым по ставке %, является их непосредственная связь с международной перевозкой товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия приходит к выводу о необоснованности применения обществом ставки НДС в размере 18 % при  реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказанных после 01.01.2011г. на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Учитывая изложенное, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда о признании недействительными решения инспекции подлежит отмене. Требования общества не подлежат удовлетворению.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.04.2014 г. по делу № А53-9240/2012.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.06.2013 по делу № А53-17352/2012 отменить.

В удовлетворении заявления ООО "Производственно-коммерческая фирма "Братья" отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Д.В. Николаев

Судьи                                                                                             А.Н. Стрекачев

                                                                                                        Н.В. Сулименко