Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 по делу n А32-12606/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, принимая решение по результатам проверки о доначислении налога, налоговый орган обязан был произвести расчет в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, и не отказывать в возмещении суммы налога.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации N 266-О от 12.07.2006 года определено, что положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1 - 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному Конституционным Судом Российской Федерации в настоящем Определении на основе правовых позиций, изложенных в ранее принятых и сохраняющих свою силу постановлениях, не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.

Таким образом, налоговым органом необоснованно отказано в возмещению обществу сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

До 31.03.2012 действовали Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Пунктом 16 указанных выше Правил установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании   услуг),   передаче   имущественных   прав   организациям   и   индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

В обоснование своей правовой позиции налоговый орган указывает, что на проверку обществом представлялась книга продаж, в которой не были отражены экспортные операции.

Вместе с тем на рассмотрение возражений к акту камеральной налоговой проверки обществом представлен не дополнительный лист к ранее представленной книге продаж, а новая книга продаж с внесенными исправлениями, в которой отражена реализация продукции иностранному контрагенту а сумму 926 772,35 рубля, что не соответствует сведениям, отраженным в разделе 4 налоговой декларации.

Обществом в материалы дела представлена копия книги продаж за 1 квартал 2011 года с дополнительным листом, в котором отражены счета-фактуры, выставленные в адрес компании «Альба Трейдинг СРЛ», от 01.10.2010 № 4 на сумму 196 489,50 рубля, № 2 на сумму 294 734,25 рубля, № 3 на сумму 294 734,25 рубля, всего на сумму 785 958 рубля, что соответствует сведениям, отраженным в разделе 4 налоговой декларации.

Кроме того, нарушение порядка ведения книги продаж само по себе не может являться основанием для отказа в получении налоговой выгоды.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенными в постановлении от 04.07.2013 по делу № А53-14584/2012.

В оспариваемых решениях налогового органа указано, что заявителем с ООО «Рускон-брокер» заключен договор на оказание консультационных и информационных услуг, связанных с таможенным оформлением экспортных грузов. В обоснование своей правовой позиции налоговый орган указывает, что по счетам-фактурам, поступившим от ООО «Рускон-брокер», обществом суммы НДС поставлены к вычету в процентном соотношении, что не соответствует учетной политике организации, действовавшей в проверяемы период.

Вместе с тем суд считает довод налогового органа о неверном распределении обществом НДС по прямым расходам необоснованным, ввиду того, что в проверяемом периоде (1 квартале 2011 года) заявителем подтверждено частичное перемещение товара на экспорт (в объеме 55,296 м3 из 65,203 м3), следовательно, правовых оснований для отражения всей суммы НДС по услугам, оказанным ООО «Рускон-брокер» в отношении товара объемом 65,203 м3, у общества не имелось.

Довод налогового органа о том, что в рамках камеральной налоговой проверки заявителя ООО «Рускон-брокер» представлены документы, не соответствующие данным бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Сибвел», несостоятелен ввиду следующего.

Из представленного в материалы дела договора о возмездном оказании услуг от 01.06.2010 № 01/06/10-С, заключенного заявителем (заказчиком) с ООО «Рускон-брокер» (исполнителем), следует, что заказчик компенсирует исполнителю все дополнительные расходы, произведенные исполнителем от своего имени и в интересах заказчика. Компенсация расходов производится на основании счета, выставляемого исполнителем, с приложением документов, подтверждающих расходы, произведенные исполнителем в интересах заказчика (пункт 4.4 договора).

В связи с чем, ООО «Рускон-брокер» в книге продаж отражены суммы НДС только от стоимости собственных услуг, оказанных в отношении товара, реализованного заявителем на экспорт.

В  оспариваемых  решениях  налоговый  орган  также  ссылается  на результаты встречной проверки ООО «ПНХ», согласно которых в книге продаж указанной организации не отражены счета-фактуры от 30.04.2010 № 1301 на сумму НДС 1 780,62 рубля и от 30.04.2010 № 1302 на сумму НДС 37,80 рубля.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, между ООО «Сибвел» (агентом) и ООО «ПНХ» (принципалом) заключен агентский договор от 01.04.2010 № ПНХ-2010/У-12, по условиям которого принципал поручает агенту осуществление всех расчетов принципала с ОАО «Краснодарпромжелдортранс» через лицевой счет агента, а агент предоставляет принципалу возможность пользоваться железнодорожными путями, принадлежащими агенту на праве аренды.

Пунктом 3.1 договора от 01.04.2010 № ПНХ-2010/У-12 предусмотрено, что принципал оплачивает агенту вознаграждение в размере 3 000 рублей, включая НДС, за каждый принятый железнодорожный вагон, при этом в агентское вознаграждение не входят расходы, связанные с подачей и уборкой вагонов, а также штрафы за простой вагонов.

Таким образом, в книге продаж ООО «ПНХ» отражены только счета-фактуры, за собственные услуги.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у налогового органа отсутствовали достаточные правовые основания для вывода о недостоверности представленных обществом документов в отношении финансово-хозяйственных операций с ООО «Рускон-брокер» и ООО «ПНХ».

В обоснование законности оспариваемых решений налоговый орган ссылается на проведение мероприятий налогового контроля в отношении поставщика реализованных обществом пиломатериалов - ООО «Актив».

Налоговым органом указано, что налоговым органом направлялись запросы в ИФНС России № 34 по г. Москве с целью проведения оперативных мероприятий в отношении ООО «Актив».

Вместе с тем директор указанной организации для проведения допроса не явился. Кроме того, налоговый орган ссылается на отсутствие указанной организации по юридическому адресу, отраженному в ЕГРЮЛ.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Возможность возмещения налогов из бюджета обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

В целях проверки соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету, суд исследовал первичные документы, представленные обществом, и пришел к выводу о том, что налогоплательщик подтвердил право на вычет налога на добавленную стоимость в отношении спорных хозяйственных операций ввиду того, что инспекция не заявила о несоответствии счетов-фактур, предъявленных контрагентом заявителя, требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом счета-фактуры ООО «Актив» содержат все предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации реквизиты. Налоговым органом не представлено доказательств того, что счета-фактуры составлены формально, вне связи с реальным осуществлением предпринимательской деятельности.

В свою очередь налоговым органом не представлено каких-либо доказательств того, что предъявленные налогоплательщику счета-фактуры подписаны от имени контрагентов заявителя неуполномоченными лицами.

Для подтверждения реальности поставки пиломатериалов от ООО «Актив»