Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2014 по делу n А53-22983/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговой проверки.

Кроме того, предприниматель не имела возможности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, поскольку услуги по перевозке грузов ООО ТД «Суворовский редут-Дон», как следует из представленных товарно-транспортных накладных осуществлял Кривобок В.Л. на автотранспортном средстве ГАЗ 2757 АО с регистрационным номером Р291АА 61, принадлежащим ему на праве собственности. Согласно регистрационным данным индивидуальный предприниматель Кривобок В.Л. состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 18 по Ростовской области в статусе индивидуального предпринимателя с 2912.2008 до 03.05.2011г. и осуществлял деятельность по виду ОКВЭД 60.24.2 (деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта).

Судом не принят в качестве доказательства осуществления деятельности по перевозке представленная в материалы дела копия трудового договора от 10.10.07, заключенного предпринимателем с Кривобок Владимиром Леонидовичем.

Указанный договор в инспекции зарегистрирован не был.

В судебном заседании 10.04.2014 представитель предпринимателя ходатайствовал о приобщении к материалам дела копий документов, свидетельствующих об уплате предпринимателем страховых взносов и налогов за 2008 год и копии трудовой книжки Кривобок В. Л. Ходатайство правомерно было отклонено судом, поскольку документы не относимы к рассматриваемому делу и не свидетельствуют об уплате взносов и налогов за Кривобок В.Л.

Таким образом, заключенными договорами от 11.01.2012 фактически определено, что услуги экспедитора (предпринимателя) включали в себя оказание услуг по организации перевозки вверенного груза. Представленные дополнительные соглашения № 1 от 10.01.2008, № 2 от 17.01.2012 к заключенным договорам на оказание транспортно-экспедиторских услуг, в совокупности с анализом представленных первичных документов, а также учитывая условия статьи 801 ГК РФ, не могут быть приняты как свидетельство того, что налогоплательщиком фактически осуществлялась деятельность по грузоперевозкам, так как все представленные документы подлежат оценки в совокупности. Исходя из содержания всех представленных документов (договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные) следует, что фактически налогоплательщиком оказывались услуги по организации перевозки грузов, а не непосредственно грузоперевозки. Заключенный предпринимателем договор с ООО ТД «Суворовский редут-Дон» содержит существенные признаки договора транспортной экспедиции, а не договора перевозки. Основным доказательством, свидетельствующим об оказании определенного вида услуг являются представленные акты выполненных работ, которые однозначно свидетельствуют об оказании экспедиторских услуг, то есть услуг, связанных с перевозкой грузов, но непосредственно самой перевозкой не являющихся.

Дополнительное соглашение № 2 от 17.01.2012 к договору от 11 января 2012г., дополнительное соглашение № 1 от 10.01.2008 к договору на оказание транспортно-экспедиционных услуг при перевозке груза в международном автомобильном сообщении от 10 января 2008г., письмо мужа предпринимателя ООО Торговому дому «Суворовский редут-Дон» о погашении долга по договору б/н от 10.01.2009, заключенного индивидуальным предпринимателем Кривобок Владимиром Леонидовичем с ООО Торговому дому «Суворовский редут-Дон» на оказание транспортно-экспедиторских услуг при перевозке груза в междугородном автомобильном сообщении, представлены после рассмотрения материалов проверки и вынесения решения, что не позволило налоговому органу рассмотреть данные документы при вынесения решения. Более того ООО ТД «Суворовский редут-Дон» дополнительные соглашения не были предоставлены в рамках проверки. Анализ представленных дополнительных соглашений показывает, что данные документы содержат противоречивые сведения, а именно не согласуются с представленными актами выполненных работ, свидетельствующими об оказании ИП Кривобок Н.В. транспортно-экспедиционных услуг, а не перевозки грузов.

Оказание транспортно-экспедиционных услуг под уплату ЕНВД не подпадает.

Таким образом, предприниматель является плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

В ходе выездной налоговой проверки Книги учета доходов, расходов организаций и индивидуальных предпринимателей Кривобок Н.В., а так же другие бухгалтерские и налоговые документы представлены не были.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Статьей 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Согласно п.5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

На основании представленных актов выполненных работ налоговым органом правомерно предприниматель признана плательщиком налога на добавленную стоимость; определен размер налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в порядке статьи 146 НК РФ и установлено не правомерное не исчисление и не уплата сумм налога на добавленную стоимость в размере 51 013,80 рублей, что повлекло привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ (непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет) и статьей 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора)) и начисление суммы пени в размере 3 234,74 рубля.

В результате установленного проверкой факта неправомерного применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД, налоговым органом правомерно произведено начисление сумм налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 208 НК РФ указано, что к доходам от источников РФ относятся, в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Статья 41 НК РФ устанавливает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. Налоговая база для таких доходов определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Порядок исчисления налога регулируется статьей 225 НК РФ. Так, согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, определено, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Таким образом, доходы физических лиц учитываются в периоде их фактического получения, что подтверждено Письмом Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189.

При анализе движения денежных средств в 2012 году по расчетному счету ИП Кривобок Н.В. № 40702810752090108024, открытому в ЮЗБ ОАО «Сбербанк России», установлено, что на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступили денежные средства в размере 2 402 684,00 рубля за оказанные транспортно-экспедиционные услуги по заключенным с ООО ТД «Суворовский редут-Дон» договорам на оказание транспортно-экспедиторских услуг. Принимая во внимание, что налогоплательщиком не правомерно данные суммы не были учтены в сумме доходов, налоговым органом был произведен расчет суммы налога подлежащего уплате в размере 312 349,00 рублей.

В ходе проверки, на основании актов выполненных работ установлено, что за 1 - 3 кварталы 2012 года Кривобок Н.В. было оказано транспортно-экспедиционных услуг на 283 410,00 рублей. Помимо этого ООО ТД «Суворовский редут - Дон» в 2012 году произвело с Кривобок Н.В. полный расчет по «Акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2012 года между ООО ТД «Суворовский редут - Дон» и ИП Кривобок Н.В.» подписанный обеими сторонами, а так же по актам об оказании услуг за 2007, 2008, 2009 годы в сумме 2 402 684,00 рублей.

Данные расчеты произведены за выполненные транспортно-экспедиционные услуги по договорам от 01.01.2007 года, 01.01.2008 года, 10.01.2009 года.

Относительно представленной копии письма в адрес ООО ТД «Суворовский редут-Дон» о направлении денежных средств на лицевой счет предпринимателя за выполненные работы не индивидуальным предпринимателем, а иным лицом Кривобок В.Л. суд правомерно признал невозможным принять данный документ, как опровергающий поступление денежных средств на расчетный счет предпринимателя в виде дохода налогоплательщика в силу следующего.

Из назначения поступивших денежных средств не представляется возможным определить, что денежные средства в размере 892 960 рублей не являются доходом предпринимателя. Представленное письмо не подтверждено актом сверки расчетов, договором без номера от 10.01.2009, актами выполненных работ между ИП Кривобок В.Л. и ООО ТД «Суворовский редут-Дон», т.е. соответствующими первичными документами, что не дает возможности полагать о достоверности изложенного в письме от 01.02.2012 факта.

Учитывая нормы статьи 210 НК РФ, полученные денежные средства предпринимателя должна была включить в доход для расчета суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате.

Как следует из материалов дела, получив на счет денежные средства в качестве дохода, предприниматель никаких расходов не несла, поэтому права на предусмотренный статьей 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет, в том числе 20 процентный, предприниматель не имеет

Исходя из изложенного, налоговым органом, в соответствии со статьями 210, 223, 225 НК РФ, обоснованно произведено начисление суммы налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере 312 349 рублей, что повлекло привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ (непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета).

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ фактические обстоятельства дела, управление, с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в Постановлении