Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2014 по делу n А32-26444/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

контрагентом общества счетов-фактур по рассматриваемы хозяйственным операциям является нарушением установленного порядка внесения изменений в счета-фактуры.

В силу статей 169, 171, 172 НК РФ условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются три обязательные составляющие: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из сказанного следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Представленные документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

Из содержания положений пункта 7 статьи 3 НК РФ следует, что в сфере налоговых отношений неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В данном случае требования законодательства к оформлению документов не порождают правовой неопределённости. Требования к подготовке бухгалтерских документах закреплены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Вместе с этим, суд первой инстанции  правомерно исходил из того, что  Налоговый кодекс РФ не содержит прямого запрета на исправление счетов-фактур путем замены ненадлежаще оформленного документа, новым.

Часть 2 статьи 169 НК РФ устанавливает правило, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ прямо запрещает налоговым органам отказывать в вычете по НДС по формальным основаниям и доводы апелляционной жалобы в указанной части необоснованны и подлежат отклонению.

С учетом изложенного, обществом правомерно заявлено право на налоговый вычет в 1 кв. 2011 по сводным счетам-фактурам ЗАО «Альтис» надлежаще оформленных  в порядке п.2 п.5 ст. 169 НК РФ с учетом указаний налогового органа.

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в абзаце третьем пункта 1 статьи 172 Кодекса указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Однако статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (Постановление Президиум ВАС РФ от 15 июня 2010 г. N 2217/10).

Вместе с тем, поскольку налоговый вычет заявлен по  операциям, связанным с инвестиционной деятельностью по договорам участия в долевом строительстве № 1В и № 2В,  в рассматриваемом случае следует учитывать следующие разъяснения Федеральной налоговой службы России, изложенные в Письме от 12.07.2011 г. № ЕД-4-3/11248@ “О порядке применения вычетов по НДС”.

Согласно положениям Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон № 39-ФЗ) заказчики на основании договоров с инвесторами осуществляют реализацию инвестиционных проектов в форме капитальных вложений в основные средства, в частности, в объекты недвижимости, включая разработку и утверждение проектной документации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

На основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса.

Абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, при условии принятия налогоплательщиком - инвестором к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", результата инвестиционного проекта, при наличии соответствующих первичных документов и использования объекта для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В том случае если согласно инвестиционному договору результатом инвестиционного проекта, включающего необходимую разработку и утверждение проектной документации, является законченный капитальным строительством объект, то выставление счета-фактуры заказчиком-застройщиком в адрес налогоплательщика-инвестора производится не позднее пяти дней с даты передачи завершенного капитальным строительством объекта (то есть результата инвестиционного проекта). Данный счет-фактура составляется на основании всех счетов-фактур, выставленных подрядными, а также проектными организациями в периоде осуществления строительства объекта, в том числе и в более ранние периоды.

К указанному счету-фактуре заказчик-застройщик прилагает счета-фактуры, ранее полученные заказчиком-застройщиком от подрядных (проектных) организаций по указанным выше работам, а также копии соответствующих первичных документов.

Что касается истечения трехлетнего срока в отношении счетов-фактур, выставленных подрядными (проектными) организациями за предыдущие периоды в адрес заказчика-застройщика, то необходимо иметь в виду следующее.

Как указано выше, у налогоплательщика-инвестора право на вычет суммы налога, предъявленной ему заказчиком-застройщиком, возникает при получении счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком в адрес инвестора, по принятому на учет результату инвестиционного проекта, независимо от того, что счет-фактура составляется заказчиком-застройщиком на основании счетов-фактур, выставленных этому заказчику-застройщику подрядными (проектными) организациями в более ранние периоды. При этом на основании пункта 2 статьи 173 Кодекса срок, в течение которого налогоплательщик вправе заявить к вычету предъявленные ему суммы налога, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

С учетом указанных разъяснений, заказчик-застройщик ЗАО «Альтис» по окончании строительства объекта  в 2010г. передал инвестору – ООО «Эшфорд Инвестмен» на баланс законченный объект капитального строительства.

При этом, как указывалось выше, заказчик-застройщик выставил инвестору «сводный» счет-фактуру с включением в него счетов-фактур, полученных заказчиком-застройщиком от проектных строительных организаций в рассматриваемый период с 2006-2007 годы.

Согласно  условиям договоров участия в долевом строительстве № 1В и № 2В от 20.11.2008 срок завершения  строительства инвестором – 30.09.2009.

С учетом указанных разъяснений налогового органа, обществом принято решение о внесении изменений в книгу покупок за 1 кв. 2011 и подаче уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2011 с предъявлением сумм налога к возмещению из бюджета за период 2006-2007 годы по сводным счетам-фактурам ЗАО «Альтис» № 00001 от 14.01.2010, № 3 от 14.01.2010 в сумме 3526585,76 руб.

Налогоплательщиком также представлены акты приема-передачи от 14.01.2010 по указанным договорам, свидетельства о государственной регистрации права собственности  от 06.08.2010 и от 30.04.2010, карточка счета 08.3 «Вложения во внебюджетные активы» за период с  01.01.2010 по 31.03.2010.

При этом доказательств, подтверждающих нереальность сделок, налоговым органом представлено не было.

Доказательства списания денежных средств в суммах, указанных в счетах-фактурах, представлены в дело (платёжные поручения от 20.11.2008 № 337, № 339).

Обстоятельства приобретения имущества на указанные в счетах-фактурах денежные средства налоговым органом не оспариваются.

С учетом изложенного, в соответствии с представленными документами, право на налоговый вычет возникает у заявителя по вышеуказанным сводным счетам-фактурам в 1 кв. 2010 и налоговый орган необоснованно отказал обжалуемым решением в праве налогоплательщика на налоговый вычет по уточненной налоговой декларации по НДС.

Суд первой инстанции  обоснованно отклонил довод инспекции о том, что  организацией неправомерно включены в налоговые вычеты суммы НДС в размере 234 926, 37 руб.  по счетам-фактурам № 1 и № 3 от 14.01.2010, в связи с наличием несоответствия в ИНН заказчика-застройщика ЗАО «Альтис».

Допущенные ошибки в счетах–фактурах имеют явный характер описок и не препятствовали налоговым органам при проведении проверки индивидуализировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, в связи с чем не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Изменения в счетах-фактурах также не препятствовали налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя и наименование товаров и пр.

При таких обстоятельствах, допущенные обществом нарушения имеют формальный характер и у налогового органа не имелось оснований для уменьшения налогового вычета и отказа в возмещении формализованных в оспариваемых решениях.

Судебная коллегия не принимает во внимание довод инспекции о влиянии права общества на налоговый вычет по НДС изменения порядка налогообложения (с 01.01.2014 общество перешло на упрощенную систему).

Согласно абзаца 3 пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно абзацу 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Поскольку с 01.01.2014 года общество применяет упрощенную систему налогообложения, то на него распространяются положения абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Правоотношения в рамках оспаривания принятых решений возникли до изменения налогового режима общества, и обстоятельство перехода общества на УСН не влияет на правовую оценку соответствия оспариваемых  решений налогового органа закону.

Оснований для удержания  суммы НДС в размере 3 526 586 руб. у налогового органа не имеется.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату  в течении одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишнего взысканного налога.

С учетом изложенного, после обращения общества с соответствующим заявлением, налоговый орган имеет возможность проводить оценку  возможности возврата налога с учетом имеющихся недоимок/переплат и в том числе с учетом перехода общества на УСНО.

Статья 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ наделяет заинтересованных лиц правом на обращение в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и