Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2014 по делу n А32-19486/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за барьерные ограждения, также производилась оплата страховых взносов. Поступали денежные средства от ООО «Проекция Совершенства», ООО «Дорремстрой» за барьерные ограждения, за материалы, щебень, бетон, от ООО «Ромэкс-Кубань», за транспортные услуги от ООО «Дорремстрой», за погрузку грунта ООО «Дорремстрой».

Налоговым органом направлено поручение об истребовании документов № 21738 от 07.09.2012 в ИФНС России № 18 по г. Москве в отношении ООО «Х-6» ИНН 3324121522. Согласно банковской выписке ООО «Х-6» является основным поставщиком барьерного ограждения для ООО «Сакура». Согласно сопроводительному письму № 22­12/40298 от 27.09.2012 документы направлены по почте.

Налогоплательщиком по требованию от 26.04.2012 № 19-34/37 не представлены товарно-транспортные документы в отношении ООО «Сакура».

В рамках проведения выездной налоговой проверки Обществом не представлен полный пакет документов, подтверждающий предъявленный налогоплательщиком вычет по НДС, а именно: товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку барьерного ограждения.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Сакура» проведена почерковедческая экспертиза.

При проведение почерковедческой экспертизы установлено, что подпись от имени Гаврилова Ю.В., расположенная в строке «генеральный директор» светокопии договора № 12-05-10 от 12.05.2010, в графе «руководитель организации» светокопий счетов-фактур № 38 от 24.07.2010, № 61 от 04.10.2010, в графе «отпуск разрешил» светокопий товарных накладных № 38 от 24.07.2010, № 49 от 04.10.2010 - выполнены не Гавриловым Ю.В., а другим лицом с подражанием его подписи.

С учетом изложенного, налоговый орган указал, что представленные налогоплательщиком документы по сделкам с контрагентом ООО «Сакура» являются недостоверными.

Таким образом, по результатам налоговой проверки установлено, что у контрагента общества ООО «Сакура» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, управленческий и технический персонал, основные средства и производственные активы, в рамках истребования документов в порядке ст. 93.1 НК РФ (встречной проверки) по запросу налогового органа документы от контрагента не представлены, должностное лицо ООО «Сакура» отрицает факт осуществления операций с обществом, на момент проверки контрагент фактически ликвидирован.

Налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Строй Сервис».

В ходе проверки выявлено, что ООО «Проекция Совершенства» заключило договор № 25 от 16.09.2010 на поставку барьерного ограждения с ООО «Строй Сервис»:

- 11 ДДА-300-0.75-2.0-1.0 в количестве 11 852.00 м, цена за единицу составила 2 648,0 руб. Общая сумма поставки - 31 382 811,0 руб.,

- 11 ДДА-Н/Ш-16-0.75-25 в количестве 1700 комплектов, цена за единицу составила 61 309,0 руб. Общая сумма поставки -  1 042 254,0 руб.,

- элемент концевой ЭК-1 в количестве 16 штук, цена за единицу составила 573,0 руб. Общая сумма поставки - 9 172,0 руб.

Сумма сделки согласно договору составила 32 434 337,0 руб. Доставка составила 3 243 433,0 руб. (10% от общей стоимости). Итого сумма сделки - 42 099 770,0 руб., в т.ч. НДС 6 421 998,0 руб.

В 3 квартале 2010 года выставлены счета-фактуры на сумму 25 186 484,0 руб., в т.ч. НДС 3 842 006,0 руб., в 4 квартале 2010 года выставлены счета-фактуры и товарные накладные на сумму 40 499 898,0 руб., в т.ч. НДС 6 177 951,0 руб.

В отношении контрагента ООО «Строй Сервис» Инспекцией проведен комплекс мероприятий налогового контроля:

Согласно сопроводительному письму № 06-01/2212 от 21.09.2012 представлена копия регистрационного дела ООО «Орхидея». ООО «Орхидея» является правопреемником ООО «Строй Сервис» ИНН 7704746824 (снята с учета 02.06.2011).

Инспекцией направлено сопроводительное письмо в ИФНС России № 18 по г. Москве №19-24/02898 от 19.04.2012 о получении регистрационного дела, отчетности ООО «Строй Сервис».

Кроме того, было направлено поручение № 19215 от 25.04.2012 об истребовании документов: карточек с образцами подписей, договора банковского счета в Межрайонную ИФНС России № 50 по г. Москве (ОАО КБ Сбербанк ИНН 7707083893 в отношении ООО «Строй Сервис»). Согласно сопроводительному письму №16-12/99848 от 19.06.2012 представлены карточки с образцами подписей, копия договора банковского счета. Согласно ответу право подписи имеет руководитель Сивоконь Л.В., получателем наличных денежных средств являлся Скавронский Ю.А.

Направлено поручение об истребовании документов в Межрайонную ИФНС России №23 по г. Санкт-Петербургу № 21737 от 07.09.2012 у ООО «Мульти-Кар» ИНН 7825508045 (место работы руководителя ООО «Строй Сервис» Сивоконь Л.В.). Согласно сопроводительному письму № 08/17162 от 31.10.2012 были представлены копия трудового договора с Сивоконь Л.В., копия приказа о приеме на работу в должности главного бухгалтера, копия приказа об увольнении, согласно которым Сивоконь Л.В. работала в ООО «Мульти-Кар» в должности главного бухгалтера с 01.01.2010 по 31.05.2010.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля была назначена почерковедческая экспертиза, по результатам которой установлено, что подпись от имени Сивоконь Л.В., расположенная в строке «Генеральный директор» светокопии договора № 25 от 16.09.2010 с ООО «Строй Сервис», в графе «руководитель организации», светокопий счетов-фактур № 18 от 20.09.2010, № 54 от 15.12.2010, в графе «отпуск разрешил» светокопии товарной накладной № 18 от 20.09.2010 - выполнены не Сивоконь Л.В., а другим лицом.

Инспекцией направлен запрос в КБ ОАО «Сбербанк» от 04.09.2012 № 19-24/06745 на получение выписки по операциям по счету № 40702810138170015111 ООО «Строй Сервис» ИНН 7704746824 за период с 17.03.2010 по 31.12.2010.

Получена выписка банка № 9007/112402, согласно которой сумма списанных со счета денежных средств составила (по дебету) - 99 245 355, 00 руб., поступивших денежных средств (по кредиту) - 99 249 000,00 руб.

Поступление денежных средств происходит за дорожные плиты от ООО «Сакура», за ГСМ от ООО «НК-Неруд», за барьерные ограждения от ООО «Проекция Совершенства». Перечисление денежных средств происходит за концентраты от ООО «Провими», сжиженный газ ЗАО «ДТК Дагестантоппром», за ГСМ ООО «Альтаир-Про», ООО «НК-Неруд», заработную плату, страховые взносы, НДФЛ, налоги, за барьерные ограждения ОАО «ПО КМЗ «Радуга», за строительные материалы ООО «Брокинтранс».

Направлено поручение о допросе свидетеля от 26.04.2012 № 19-24/03085@ в Межрайонную ИФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу в отношении Сивоконь Л.В., которая согласно выписке из ЕГРЮЛ является директором ООО «Строй Сервис» ИНН 7704746824. Согласно сопроводительному письму №32/15396 от 04.07.2012 Сивоконь Л.В. на допрос не явилась.

Как видно из материалов проверки получены документы от производителя барьерного ограждения ОАО «НП КМЗ Радуга», согласно которым ООО «Строй Сервис» заключает договоры № Д-24/08/2010-01 от 24.08.2010, Д-161 от 19.11.2010, Д-145 от 01.12.2010, Д-160 от 20.12.2010, Д-162 от 19.12.2010 на поставку барьерного ограждения с ОАО «НП КМЗ Радуга».

Согласно приложению №1 к договору № Д-24/08/2010-01 от 24.08.2010 ООО «Строй Сервис» приобретает у поставщика ОАО «НП КМЗ Радуга»:

- 11 ДДА-300-0.75-2.0-1.0 в количестве 11 852м на сумму 20 791 220,00 руб.,

- 11 ДДА-Н/Ш-16-0.75-25 в количестве 17.00 комплектов, цена за единицу составила 45 445,00 руб. Итого сумма 772 572,00 руб.,

- элемент концевой ЭК-1 в количестве 16 штук, цена за единицу составила 521,00руб. Итого сумма 8 339,00 руб.

Поставщиком представлены ТТН за 3 квартал 2010 года на сумму 17 965 480,00 руб., в т.ч. НДС 2 740 497,00 руб. Поставщиком представлены ТТН за 4 квартал 2010 года на сумму 29 799 141,00 руб., в т.ч. НДС 4 545 632,00 руб., (без НДС 25 253 509.00руб.), ТТН № 495 от 25.10.2010 на сумму 883 953,00 руб.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным перевозчиком являлась организация ООО «Кубаньавтосервис» ИНН 2313014326, которая согласно письму № 16-08/5309 от 12.10.2012 из Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, не подтвердила финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Строй Сервис» и ООО «Проекция Совершенства».

Инспекцией направлено поручение о допросе водителя, указанного в ТТН в качестве лица, осуществлявшего перевозку барьерного ограждения по документам.

Согласно протоколу допроса Полежаев В.А. пояснил, что в 2010 году работал в ООО «Кубаньавтосервис». Перевозку груза в сентябре-октябре 2010 года для ООО «Проекция Совершенства» не осуществлял. Данная организация ему не знакома.

С учетом указанных результатов контрольных мероприятий инспекция пришла к выводу, что не ООО «Строй Сервис», а ОАО «НП КМЗ Радуга» осуществляло поставку барьерного ограждения собственными силами в адрес ООО «Проекция Совершенства».

В отношении контрагента ООО «Юг» налоговым органом установлено, что в нарушение ст.171, 172, 169 НК РФ общество включило в книгу покупок за 1 квартал 2010 года: счет-фактуру № Ю-2502/6 от 25.02.2010 на сумму 2 218 275,00 руб. (НДС 338 381,00 руб.), счет-фактуру № Ю-2502/5 от 25.03.2010 на сумму 219 536,00 руб. (НДС 33 489,00 руб.). Итого сумма составила 2 437 811,00 руб., в т.ч. НДС 371 870,00 руб.

Кроме того, общество необоснованно включило в книгу покупок за 2 квартал 2010 года счет-фактуру № Ю-2503 от 26.04.2010 на сумму 1 244 651,00 руб. (НДС 189 862,00 руб.), счет-фактуру № Ю-2506/2 от 25.06.2010 на сумму 1 566 967,00 руб. (НДС 239 029,00 руб.). Итого сумма составила 2 811 618,00 руб., в т.ч. НДС 428 891,00 руб.

Общество необоснованно включило в книгу покупок за 3 квартал 2010 года счет-фактуру от 27.09.2010 № Ю-2608 на сумму 571 067,00 руб., в т.ч. НДС 87 112,00 руб.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Проекция Совершенства» (подрядчик) заключило договор субподряда с ООО «Юг» (субподрядчик). Согласно договору подрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя выполнение работ по устройству гидроизоляции полов в санузлах с 1 по 9 этаж на объекте: реконструкция базы отдыха «Джубга» по адресу: Краснодарский край, п. Джубга, ул. Портовая, 14.

Заказчиком данного вида работ на объекте пос. Джубга являлся ООО «Краснодарская градостроительная компания».

Налогоплательщиком представлены договоры, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акт о приемке выполнении работ. За 2010 год не представлены договоры на выполнение работ по устройству гидроизоляции полов в санузлах с 1 по 9 этаж на объекте: реконструкция базы отдыха «Джубга» по адресу: Краснодарский край, п. Джубга, ул. Портовая, 14.

Налогоплательщиком не представлены документы на выполненные работы ООО «Проекция Совершенства», согласно которым заказчиком являлся ООО «Краснодарская градостроительная компания» по устройству дорог с разбивкой границ по участкам на объекте: реконструкция базы отдыха «Джубга» по адресу: Краснодарский край, п. Джубга, ул. Портовая, 14. Налогоплательщиком представлены договор субподряда № 12-10 от 02.06.2010, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акт о приемке выполнении работ за 2010 год по объектам мкр. Парковый, г. Краснодар, ул. Пригородная, 24 участок ИЖС 15,2 Га.

Инспекцией сделан вывод о том, что субподрядные работы заказчику не сдавались. Источник финансирования данных работ отсутствует.

Из материалов дела следует, что с момента начала работ и до их завершения подрядчик не вел журнал производства работ и журнал учета выполненных работ по настоящему контракту по форме № КС-6 и КС-6а.

При этом журнал производства работ должен отражать весь ход производства работ, а также все связанные с производством работ факты и обстоятельства, имеющие важное значение во взаимоотношениях заказчика и подрядчика (дата начала и окончания отдельных видов и комплексов работ; дата предоставления материалов и услуг; сообщения о принятии работ, о проведенных проверках, испытаниях и их результатах и другое), а также то, что может повлиять на окончательный срок выполнения и качество работ.

Для учета выполненных работ по контракту подрядчик обязан вести журнал по форме № КС-6а (журнал учета выполненных работ). Журнал формируется по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. В данном документе накапливается информация об этапах, количестве, стоимости работ.

Как видно из материалов дела, налогоплательщиком по требованию от 26.04.2012 № 19-34/37 не представлен журнал по форме № КС-6, КС-6а.

Согласно представленным документам субподрядчиком выполнены различные виды работ: работы по устройству дорог (разборка грунта, устройство бетонной подготовки, устройство оснований из гравийно-песчанных смесей, уплотнение грунта и др.), а также работы по гидроизоляции санузлов (устройство подвесных потолков, устройство плинтусов, окраска, устройство покрытий, шпатлевка, установка металлических дверей, устройство перегородок, изготовление перегородок в холле).

Налоговый орган сослался на то, что выполненные работы являются трудоемкими, масштабными, требующими привлечения рабочей силы, инструментов, механизмов. Кроме того требуются дополнительные затраты на содержание работников: их размещение и начисление заработной платы.

В ходе проведенных контрольных мероприятий установлено отсутствие у ООО «Юг» персонала, отсутствие расходов по фонду оплаты труда, аренде, коммунальным платежам, отсутствие движения денежных средств в счет погашения дебиторской, кредиторской задолженности, уплата налогов, низкий уровень рентабельности деятельности, что не может свидетельствовать о подтверждении факта выполнения работ.

Инспекцией проведен комплекс мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Юг».

Направлено поручение об истребовании документов в Межрайонную ИФНС России № 3 по респ. Адыгея от 11.04.2012 № 18919 в отношении ООО «ЮГ» ИНН0107017896 КПП010701001.

Согласно сопроводительному письму от 13.04.2012 №09/908 документы по требованию не представлены. ООО «ЮГ» снято с налогового учета 08.04.2011 в связи с реорганизацией при присоединении. Руководитель ООО «Юг» - Четыз А.А. Правопреемник ООО город «БЭТ» ИНН 2310150144.

Направлен запрос в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Адыгея о предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности, регистрационного дела №19­24/03084 от 26.04.2012. Согласно сопроводительному письму № 10/05274 от 22.05.2012 представлено регистрационное дело, отчетность.

Согласно сведений налогового органа справки по форме 2-НДФЛ ООО «Юг» не представлялись. Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2010 года сумма к уплате составила 22 348,00 руб., за 2 квартал 2010 года - 42 487,00 руб., за 3 квартал 2010 года - 122 459,00 руб., за 4 квартал 2010 года - 134 512,00 руб. Согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2010