Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2014 по делу n А53-24554/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-24554/2013

08 сентября 2014 года                                                                       15АП-12087/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 сентября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Красина А.Ю.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области: представитель Каменев Н.Г. по доверенности от 03.03.2014;

от ООО "ПродТорг": представитель Иванова О.Л. по доверенности от 24.12.2013.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.06.2014 по делу № А53-24554/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПродТорг"

ИНН 616107263479, ОГРН 1096176000183 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области ИНН 6163100002, ОГРН 1096163001813

о признании недействительными ненормативных актов в части, принятое в составе судьи Маковкиной И.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Продторг» (далее также –общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее также - налоговая инспекция) от 13.09.2013 № 18969 в части доначисления 1 391 082 рублей НДС, 43 992 рублей 97 копеек пени, 278 216 рублей 40 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и решения от 13.09.2013 № 551 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 105 896 рублей 69 копеек (с учетом уточнений).

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд огласил, что от ООО "ПродТорг" через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела. Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ООО "ПродТорг" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2013 года, по результатам которой составила акт от 05.08.2013 № 22377.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговая инспекция приняла решение от 13.09.2013 № 18969 о доначислении 1 391 082 рублей НДС, 43 992 рублей 97 копеек пени, 281 616 рублей 40 копеек штрафов.

Решением от 13.09.2013 № 551 отказано в возмещении 1 115 095 рублей НДС.

Решением УФНС России по Ростовской области от 29.10.2013 № 15-15/5019 решения от 13.09.2013 № 18969, № 551 оставлены без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения от 13.09.2013 № 18969 в части доначисления 1 391 082 рублей НДС, 43 992 рублей 97 копеек пени, 278 216 рублей 40 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и решения от 13.09.2013 № 551 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 105 896 рублей 69 копеек (уточненные требования, принятые судом).

В ходе камеральной проверки установлено, что общество отразило в книге покупок за 1 квартал 2013 г. счета-фактуры, выставленные ООО «С.К.С.» (от 31.01.213 № 11, от 02.02.2013 № 12, от 11.03.2013 № 14), ООО «СВИТ ЛЭНД» (от 09.01.2013 № 1), ЗАО «Авингруп» (от 30.01.2013 № ВА0161), ООО «Каркаде» (от 08.02.2013 № 74271, от 01.03.2013 № 104855, от 08.03.2013 № 106896,), ООО «ЛЕО» (от 31.01.2013 № 2, от 28.02.2013 № 5, от 31.03.2013 № 14), ООО «РН-Карт-Ростов» (от 31.01.2013 № 1-799-Т, от 11.03.2013 № 2-23, от 28.02.2013 № 2-1002-Т, от 31.03.2013 № 3-810-Т) на сумму НДС 2 506 177 рублей.

Проверкой установлено, что ООО «Продторг» находится на общем режиме налогообложения (оптовая торговля пищевыми продуктами) и специальном режиме налогообложения (деятельность ресторанов и кафе), однако, в нарушение статьи 170 НК РФ, пункта 7 статьи 346.26 НК РФ общество не вело раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В адрес общества выставлено требование о представлении документов от 07.05.2013 № 10-12/40462 (т. 3 л.д. 21-22). Общество 24.05.2013 представило в налоговую инспекцию пакет документов с сопроводительным письмом от 22.05.2013 № 26 (т. 3 л.д. 23-24) и 01.07.2013 (т. 4 л.д. 113). По требованию от 13.06.2103 № 10-12/41933 (т. 3 л.д. 25-26) налогоплательщиком представлены документы с письмом от 28.06.2013 (т. 3 л.д. 27).

Общество представило в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на вычет НДС, заявленный в декларации за 1 квартал 2013 г.: договоры, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения, приказ об учетной политике на 2013 год, анализы счетов 01, 02. 08, 10, 51, 60, 62, 90, обороты по счетам 01, 02, 08, 10, 41, 51, 60, 62, 90, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Общество указывает, что представило по запросу налоговой инспекции документы в подтверждение права на вычет НДС, полагая, что документы по деятельности, облагаемой ЕНВД, не истребовались.

В материалы дела общество представило книги покупок и продаж за 1 квартал 2013 года, договоры, счета-фактуры, товарные накладные по операциям с ООО «С.К.С.», ООО «СВИТ ЛЭНД», ЗАО «Авингруп», ООО «Каркаде», ООО «ЛЕО», ООО «РН-Карт-Ростов», карточку счета 90.1.1 за 1 квартал 2013 г., оборотно-сальдовую ведомость по счету 02.1 за 1 квартал 2013 г., карточку счета 60.1 за 1 квартал 2013 г., журнал проводок 20,60 за 1 квартал 2013 г., журнал проводок 20,10 за 1 квартал 2013 г., карточку счета 90.2.1 за 1 квартал 2013 г., авансовые отчеты № 5 от 28.02.2013, № 7 от 15.03.2013, № 3 от 31.01.2013, № 9 от 29.03.2013, № 1 от 31.01.2013, № 8 от 29.03.2013, № 4 от 28.02.2013 (т. 3 л.д. 67-150, т. 4 л.д. 1-95).

Согласно разъяснениям пункта 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство. При этом в целях получения доказательств, опровергающих дополнительные доказательства, лицо, участвующее в деле, вправе заявлять ходатайство об истребовании судом необходимых доказательств с обоснованием причин невозможности самостоятельного получения этих доказательств.

Приобщая к материалам дела дополнительно представленные обществом доказательства по вопросу ведения раздельного учета, суд первой инстанции правомерно исходил из отсутствия доказательств недобросовестности общества как участника налоговых правоотношений, преднамеренного сокрытия документов либо отказа в их представлении по требованию. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), -по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Положения Кодекса не обязывают налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике для целей бухгалтерского либо налогового учета.

Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контролировать обоснованность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, предъявленному налогоплательщику и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых при производстве и реализации продукции.

Законодательством не предусмотрено прямых рекомендаций по ведению раздельного учета доходов