Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2014 по делу n А32-10442/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу РФ; (2) в отношении ТЭУ - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором; (3) если бы законодатель имел в виду иное, то в статье 164 НК РФ было бы указание на ТЭУ по организации международной перевозки, а в пункте 3.1 ст. 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов, был бы упомянут договор, заключенный экспедитором «от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории РФ».

Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что связь оказанных Заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами и не оспаривается налоговым органом.

В материалы дела представлены договора транспортно-экспедиционного обслуживания, заключённые ООО «Карго» с заказчиками услуг: договор с ООО «Южный контейнерный сервис» от 28.04.2011 № 011/15, договор с ООО «Южная контейнерная компания» от 18.04.2011 № 011/11, договор с ООО «Барвилл Новороссийск» от 05.03.2011 № 011/07, договор с ООО «ТрансРосКомплект» № 011/06 от 03.03.2011, договор с ООО «ГалфНово» № 011/14 от 22.04.2011, договор с ООО «Новороссийский Припортовый Терминал» № 011/18 от 27.05.2011(далее - Договора), акты выполненных работ и счета-фактуры, выписки банка, коносаменты и поручения, международные товарно-транспортные накладные, декларации на товар с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен».

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены, в частности, следующие документы к данным контрактам:

-  счета-фактуры и акты выполненных работ (услуг), в которых отражено, что ООО "Карго" оказало услуги по обработке груза согласно конкретному приложению к договору;

-  выписки банка, подтверждающие оплату оказанных услуг.

-  коносаменты, подтверждающие факт приемки товара к перевозке на иностранные суда, в которых в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза;

-  поручение на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" Новороссийской таможни.

Из представленных документов следует, что заявитель, выступая в качестве экспедитора, осуществлял перевалку и транспортно-экспедиционное обслуживание груза на площадке общества, документальное оформление организации перевалки грузов, вывоз контейнеров в порт Новороссийск и т.д.

Все перечисленные услуги оказаны ООО «Карго» в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами (в частности, коносаментами).

Таким образом, налоговым органом не опровергается сам факт международной перевозки грузов, экспедируемых Обществом.

Следует также отметить, что в соответствии со ст. 17 Кодекса торгового мореплавания РФ, п. 1 ст. 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит.

Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом подпункт 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

В связи с чем, с учетом положений ст. 11 Налогового кодекса, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; оформление документов, прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузочно-разгрузочные и складские услуги; информационные услуги; подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; страхование грузов; платежно-финансовые услуги; таможенное оформление грузов и транспортных средств; хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора; прочие транспортно-экспедиторские услуги.

В соответствии с подп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличаться содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно-экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.

Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза. Тем самым на них распространяются нормы главы 41 Гражданского кодекса о транспортной экспедиции, а не общие положения о договорах возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса).

Общество вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при условии оказания услуг, перечисленных в абз.5 данного подпункта, в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров. Данный вывод подтверждается рядом писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, в частности: от 20.01.2011 № 03-07-08/16, от 17.02.2011 № 03-07-08/54, от 29.07.2011 № 03-07-08/244.

Согласно п. 1.1 представленных договоров возмездного оказания услуг  договор регулирует взаимоотношения сторон при транспортно-экспедиторском обслуживании грузов Заказчика». Пункты 2.2 Договоров предусматривают, что экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку грузов через собственный терминал.

Наименование и объем грузов, условия, вид транспорта, стоимость перегрузки, экспедиторских услуг согласовываются Сторонами на каждую партию груза в приложениях к настоящему Договору».

Из условий договора, заключенного заявителем с ООО «Южный контейнерный сервис» от 28.04.2011 № 011/15, а также Приложения № 1 от 28.04.2011 и Приложения № 2 от 30.05.2011 к нему следует, что в приложениях указаны услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию, которые относятся к услугам по перевалке грузов, погрузке грузов в контейнеры, прием и выдачу товаров, увязке грузов, указанных в п. 3.1.4 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004, а вывоз контейнеров в порт - п. 3.1.3 ГОСТ. Иными словами, по настоящему договору обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при организации международной перевозки товаров.

Так, в Приложении № 1 от 28.04.2011 к договору с ООО «Южный контейнерный сервис» от 28.04.2011 № 011/15 указывается:

A)   вид груза - моноаммонийфосфат в биг-бэгах, поступающий на автомашинах;

Б) оплачиваемые услуги: прием порожних контейнеров с автомобилей заказчика; выгрузка груза на паллетах из автомобилей заказчика, погрузка груза на паллетах в контейнеры, погрузка груженого контейнера на автомобили, вывоз груженых контейнеров в порт, хранение;

B)    ставка за обработку груза - 260 рублей за 1 тонну, вывоз контейнеров в порт - 3 000 рублей за 1 контейнер.

В Приложении № 2 от 30.05.2011 к договору с ООО «Южный контейнерный сервис» от 28.04.2011 № 011/15 указывается:

A)   вид груза - моноаммонийфосфат в биг-бэгах, поступающий на автомашинах;

Б) оплачиваемые услуги: прием порожних контейнеров с автомобилей заказчика; выгрузка груза из автомобилей заказчика, погрузка груза в контейнер, погрузка груженого контейнера на автомобили, вывоз груженых контейнеров в порт, хранение;

B)   ставка за обработку груза - 6 200 рублей за 1 контейнер.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены, в частности, следующие документы к данному контракту:

1)     с/ф от 28.04.11 № 00000020 на сумму 90 400,20 рублей, акт от 28.04.11 № 00000020,

2)     с/ф от 06.06.11 № 00000034 на сумму 68 200,00 рублей, акт от 06.06.11 № 00000033,

3)     с/ф от 14.06.11 № 00000035 на сумму 161 200,00 рублей, акт от 14.06.11 № 00000034,

4)     с/ф от 17.06.11 № 00000037 на сумму 117 800,00 рублей, акт от 17.06.11 № 00000036,

5)     с/ф от 23.06.11 № 00000039 на сумму 155 000,00 рублей, акт от 23.06.11 № 00000038,

6)     с/ф от 27.06.11 № 00000040 на сумму 31 000,00 рублей, акт от 27.06.11 № 00000039,

7)     с/ф от 27.06.11 № 00000041 на сумму 6 000,00 рублей, акт от 27.06.11 № 00000041,

8)     с/ф от 29.06.11 № 00000045 на сумму 117 800,00 рублей, акт от 29.06.11 № 00000044. В Приложении № 1 от 18.04.2011 к договору с ООО «Южная контейнерная компания»

В договоре от 18.04.2011 № 011/11 указывается:

A)   вид груза - кальций хлористый (гранулы) в мешках на паллетах, поступающий на автомашинах;

Б) оплачиваемые услуги: прием порожних контейнеров с автомобилей заказчика; выгрузка груза на паллетах из автомобилей заказчика, погрузка груза на паллетах в контейнеры, погрузка груженого контейнера на автомобили, вывоз груженых контейнеров в порт, хранение;

B)    ставка за обработку груза - 260 рублей за 1 тонну, вывоз контейнеров в порт - 3 000 рублей за 1 контейнер.

Названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию относятся к услугам по перевалке грузов, погрузке грузов в контейнеры, прием и выдачу товаров, указанных в п. 3.1.4 ГОСТ, вывоз контейнеров в порт - п. 3.1.3 ГОСТ.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены, в частности, следующие документы к данному контракту:

1)    с/ф от 26.04.11 № 00000016 на сумму 190 780,00 рублей, акт от 26.04.11 № 00000016,

2)    с/ф от 10.05.11 № 00000026 на сумму