Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2009 по делу n А32-11791/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

169 216,82 рубля, от 15.12.2004 № 316 на сумму НДС 7 206,25 рубля.

Из материалов налогового контроля установлено следующее.

ООО «Аванти-Сервис» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 2 по г. Краснодару с 25.02.2004. В соответствии с учредительными документами учредителем и директором данной организации является Булатов Равиль Саяфович. Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании данной организации подписывал Булатов Р.С., заверял указанную подпись нотариус Терехина Анна Георгиевна.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Аванти-Сервис» за 9 месяцев 2004 года, уплата НДС и налога на прибыль за весь период существования организации не производилась.

Согласно ответу нотариальной палаты от 22.06.2007 № 754/1-17 в списках частнопрактикующих нотариусов Краснодарского края нотариус Терехина Анна Георгиевна не значится.

В регистрационном деле ООО «Аванти-Сервис» также имеется доверенность от 25.12.2005, выданная Булатовым Р.С. Егиной Н.В. и удостоверенная нотариусом Ярославцевой   Серафимой   Федоровной.   В   результате   допроса   Ярославцевой С.Ф. установлено, что такая доверенность этим нотариусом не удостоверялась, в реестре нотариально удостоверенных записей соответствующая запись отсутствует.

С целью проведения розыскных мероприятий в отношении Булатова Р.С. налоговым органом   направлен   запрос   в   Управление   Федеральной   миграционной   службы   по Краснодарскому краю, в результате чего установлено, что Булатов Р.С. обращался в 2002 году в ПВО ОВД Приморско-Ахтарского района с заявлением об утрате паспорта. ИФНС России по Приморско-Ахтарскому району допросила Булатова Р.С. По результатам проведенного допроса установлено, что фактически Булатов Р.С. организацию ООО «Аванти-Сервис» не регистрировал, учредителем и руководителем не являлся, документы налоговой отчетности не подписывал и в налоговый орган не представлял, каких-либо документов по осуществлению сделок, связанных с деятельностью ООО «Аванти-Сервис» не подписывал, наличные денежные средства в ЗАО «Стройбанк» не получал.

В банковском деле организации ООО «Аванти-Сервис», полученном в ходе выездной налоговой проверки ЗАО «Стройбанк», имеется карточка с образцами подписей и оттиска печати, подлинность подписи свидетельствовала несуществующая нотариус Терехина А.Г. В заявлении на открытие счета и договоре на расчетно-кассовое обслуживание подписи выполнены не Булатовым Р.С. имеются различия между подписями в паспорте, протоколе допроса и вышеуказанными документами.

В качестве получателя наличных денежных средств, чеках указан Булатов Р.С., однако по сообщению Отдела ФМС по Республике Адыгея паспорт с реквизитами, указанными в чеках, на территории Республики Адыгея не выдавался.

Налоговым органом установлено, что ООО «Максимус» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 2 по ЦАО г. Москвы, учредителем и директором является Аглиев Айзат Мунавирович.

Управление Федеральной миграционной службы по г. Москва сообщило, что Аглиев А.М. зарегистрирован в по адресу: г. Москва, ул. Воронцовская 25, кв. 87. По запросу налогового органа ИФНС России № 9 по г. Москве допросила Аглиева А.М. в качестве свидетеля, в результате чего установлено, что Аглиев А.М. отрицает свою причастность к организации ООО «Максимус», документы, связанные с деятельностью данной организации, он не подписывал, название организации ему не знакомо, о видах деятельности общества пояснить что-либо затруднился, о наличии расчетных счетов ему не известно, в г. Краснодаре не был, наличные денежные средства в ЗАО «Стройбанк» не получал.

Налоговым органом в ходе проверочных мероприятий было установлено, что на Аглиева А.М. зарегистрировано 80 организаций.

В чеках на получение наличных денежных средств, в карточке с образцами подписей и оттиском печати, договоре на ведение банковского счета от 27.09.2004 № 698 и в форме 1П, полученной из Отдела Управления Федеральной миграционной службы по Республике Саха (Якутия), подписи Аглиева А.М. не совпадают.

В юридическом деле ООО «Максимус» на документах имеется оттиск печати нотариуса Бородиной М.Г., и.о. нотариуса г. Москвы Тарасовой Л.А., свидетельствовавшей верность копий, однако по данным Московской городской нотариальной палаты нотариус Бородина Марина Георгиевна в списках действующих или сложивших полномочия нотариусов г. Москвы, занимающихся частной практикой, не значится.

Письмом от 06.03.2008 № 21-13/05122 дсп@ ИФНС № 2 по г. Москве сообщила, что организация снята с учета 08.12.2007.

Налоговым органом не принята к вычету сумма НДС за январь 2005 года в размере 74 755 рублей по счету-фактуре ООО «Максимус» от 31.12.2004 № 371, выставленному за трубу Д720*8 изолированную в количестве 258,774 м согласно договору от 01.10.2004 № 85/2004/1 на строительство объекта «Групповой водопровод для водоснабжения Курганинского, Лабинского, Новокубанского районов и г. Армавира».

По данным налогового органа в апреле 2005 года была принята к вычету сумма НДС в размере 64 983 рублей по счету-фактуре ООО «СтройКом» от 03.03.2005 № 14 на сумму НДС 64 983,05 за дизель-генератор.

Управлением проведены проверочные мероприятия в отношении ООО «СтройКом», в результате которых установлено, что данная организация состоит на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Краснодару с 24.10.2004, учредителем и директором данной организации является Искандарян Юрий Шагенович.

Налоговым органом установлено, что подпись на заявлении о государственной регистрации ООО «СтройКом» заверял нотариус Терехина Анна Георгиевна. Вместе с тем согласно ответу от 22.06.2007 № 754/1-17 в списках частнопрактикующих нотариусов Краснодарского края нотариус Терехина А.Г. не значится.

Информационный центр при ГУВД по Краснодарскому краю в письме от 04.08.2007 № 23/33/3734 сообщил, что Искандарян Ю.Ш. 24.08.2004 обратился с заявлением об утере паспорта.

ИФНС России № 3 по г. Краснодару проведен опрос Искандаряна Ю.Ш., согласно которому установлено, что фактически как учредитель и руководитель ООО «СтройКом» Искандарян Ю.Ш. не регистрировал, документы налоговой отчетности не подписывал, и не представлял в налоговую инспекцию, каких-либо документов на осуществление сделок, связанных с деятельностью ООО «СтройКом», не подписывал.

Подписи в договоре на расчетно-кассовое обслуживание и на чеках на получение наличных денежных средств выполнены Искандарян Ю.Ш., подлинность подписи в карточке с образцами подписей и оттиска печати свидетельствовала несуществующий нотариус Терехина А.Г.

ИФНС России № 5 по г. Краснодару письмом от 29.11.2007 № 10-40/12075@ сообщила, что налог на прибыль и НДС за 2004-2005 годы ООО «СтройКом» не уплачивался. Проверкой достоверности места нахождения юридического лица установлено, что номер 96 «а» отсутствует в нумерации по ул. Уральской.

В мае 2005 года налоговый орган, по аналогичным основаниям, правомерно не принял к вычету счет-фактуру ООО «СтройКом» от 31.05.2005 № 50 на сумму НДС 81 747 рублей.

В июне 2005 года Управлением не принята к вычету сумма НДС в размере 757 409,49 рубля по счетам-фактурам следующих организаций:

- ООО «Эффа» от 23.06.2005 № 6 на сумму НДС 176 467,12 рубля;

-  ООО «Южная строительная компания» от 20.04.2005 № 24 на сумму НДС 5 515,12 рубля, от 20.04.2005 № 27 на сумму НДС 56 594,82 рубля, без даты, без номера на сумму НДС в размере 130 093,11 рубля, от 31.05.2005 № 34 на сумму НДС в размере 210 508,81 рубля;

-   ООО СельхозРемСтрой» от  31.05.2005  №  51 на сумму  НДС в  размере 3 255,05 рубля, от 31.05.2005 № 52 на сумму НДС 6 719,33 рубля, от 31.05.2005 № 54 на сумму НДС в размере 9 843,28 рубля, от 23.06.2005 № 55 на сумму НДС в размере 158 412,85 рубля.

Указанные выше счета-фактуры в налоговый орган заявителем представлены не были. В судебное заседание общество представило счета-фактуры, которые были исследованы судом апелляционной инстанции наряду с материалами встречных проверок, представленных инспекцией.

В отношении ООО «Эффа» налоговым органом проведены проверочные мероприятия, в результате которых установлено, что данная организация состоит на налоговом учете в ИФНС России № 9 по ЦАО г. Москвы, учредителем и руководителем организации является Уваров Михаил Евгеньевич.

Согласно данным, полученным в ходе допроса Уварова М.Е., установлено, что указанное лицо отрицает свою причастность к ООО «Эффа». Уваровым М.Е. также сообщено, что копия паспорта передавалась иному лицу Авериной Е. По данным, полученным   налоговым   органом   с   использованием   услуги   удаленного   доступа, Уваров М.Е. является учредителем еще пяти организаций.

ИФНС России № 9 по ЦАО г. Москвы письмом от 28.02.2008 № 16-05/020112@ сообщила о снятии с учета в связи с реорганизацией в форме слияния 24.08.2005, правопреемник не известен.

Управлением проведены проверочные мероприятия в отношении ООО «Южная строительная компания», в результате которых установлено, что указанная организация состоит на налоговом учете с 05.03.2005, учредителем и директором является Волков Вениамин Кузьмич.

Подпись на заявлении о государственной регистрации юридического лица заверял несуществующий (как указано выше) нотариус Терехина А.Г.

Согласно ответу Управления Федеральной миграционной службы по Самарской области от 26.07.2007 № 2-9631 Волков В.К. с 08.06.2004 снят с регистрационного учета как умерший.

ИФНС России № 2 по г. Краснодару в письме от 29.11.2007 № 10-18/1476@ сообщила, что ООО «Южная строительная компания» за весь период деятельности организации в бюджет уплачено 344 рубля.

В ходе осмотра, проведенного ИФНС России № 2 по г. Краснодару, установлено, что по юридическому адресу: г. Краснодар, ул. Коммунаров 268, данная организация не располагается и хозяйственную деятельность не осуществляет.

Проведенной проверкой ООО «СельхозРемСтрой» установлено, что данная организация зарегистрирована с 01.04.2005, учредителем и директором данной организации согласно учредительным документам является Волков Вениамин Кузьмич, который в соответствии с ответом Управления Федеральной миграционной службы по Самарской области от 26.07.2007 № 2-9631 с 08.06.2004 снят с регистрационного учета как умерший.

ИФНС России № 2 по г. Краснодару в письме от 29.11.2007 № 10-18/1476@ сообщила, что организацией ООО «СельхозРемСтрой» за весь период налог на прибыль и НДС в бюджет не уплачивались.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

При решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, проводимых налоговым органом в отношении достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет. В связи с этим суд не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно пункту 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

С учетом изложенного, общество не проявило достаточную осмотрительность при выборе в качестве контрагентов указанных выше организаций, в связи с чем налоговый орган правомерно отказал заявителю в вычете по НДС, по счетам-фактурам, выставленным указанными выше организациями.

Кроме этого, налоговым органом в оспариваемом решении указано, что ранее проводилась выездная налоговая проверка ЗАО «Стройбанк», в котором у заявителя был открыт расчетный счет. Материалами проверки подтверждено, что значительная часть денежных средств (свыше 90%), поступивших на расчетные счета ООО «Аванти-Сервис», ООО «Максимус», ООО «СтройКом», ООО «Эффа», ООО «Южная строительная компания», ООО «СельхозРемСтрой», обналичивалась.

В рамках уголовного дела, возбужденного в отношении ЗАО «Стройбанк», были допрошены председатель правления банка, главный бухгалтер, специалист отдела по работе с физическими лицами, заведующая кассой.

По существу заданных вопросов свидетели пояснили, что у нескольких фирм, зарегистрированных по утерянным паспортам, на умершее лицо, на недееспособных лиц, в ЗАО «Стройбанк» были открыты расчетные счета с целью обналичивания денежных средств. На расчетные счета этих фирм перечислялись денежные средства, впоследствии они снимались за минусом комиссии и передавались контрагентам, которые их перечислили. Чеки на снятие наличных денежных средств оформлялись сотрудниками ЗАО «Стройбанк» и неустановленными лицами.

Согласно показаниям сотрудников ЗАО «Стройбанк», подставными фирмами, через счета которых происходило незаконное обналичивание денежных средств, являлись, в том числе, ООО «Аванти-Сервис», ООО «Максимус», ООО «СтройКом», ООО «Эффа», ООО «Южная строительная компания», ООО «СельхозРемСтрой». Ушаков А.В., являвшийся председателем правления банка, сообщил, что