Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 по делу n А32-13984/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ул. Мира, 10, кв.1., был проведен осмотр территории адреса регистрации, в результате которого установлено, что по вышеуказанному адресу проживает Дик Людмила Александровна, являющаяся супругой Дик Виктора Федоровича, а сам Дик В.Ф. по вышеуказанному адресу не проживает, установить его местонахождение не представляется возможным, что подтверждается объяснением Дик Л.А., приложенным к протоколу осмотра.

Лулукян Размик Санасарович (ИНН 233200116348), выполнявший услуги по перевозке грузов ООО «Каравай» согласно договору б/н от 01.04.2009г. на автомобиле MAN гос. регистрационный номер О 740 МУ 93 (водитель - Беликов Владимир Александрович) не имеет грузовых автомобилей, наемный труд в 2009г. предпринимателем не использовался. Лулукян Р.С, на требование представил договор перевозки, товарно -транпортные накладные, акты выполненных работ, в которых водитель осуществлявший перевозку - Беликов Владимир Александрович, однако в сопроводительном письме к представленным документам Лулукян Р.С. написал, что с Беликовым Владимиром Александровичем финансово-хозяйственные отношения не осуществлялись, договор аренды транспортного средства также не представлен

Согласно, базе данных инспекции, в картотеке транспортных средств по данным ГИБДД, собственником автомобиля является Лулукян Артур Амаякович, ИНН 233203153901, являющийся сыном учредителя, предыдущего руководителя ООО «Каравай» Лулукяна Амаяка Санасаровича и зарегистрированного с ним по одному адресу: Краснодарский край, Кавказский район, город Кропоткин, ул. Полевая, 56. Наличие в собственности автомобиля подтверждается также представленными ООО «Каравай» товарно-транспортными накладными, где Лулукян А.А. указан как владелец автотранспорта.

Для проведения допроса, с целью выявления реальности хозяйственных операций в инспекцию был вызван Луклукян Амаяк Санасарович, являвшийся руководителем ООО «Каравай» в проверяемом периоде. Согласно протокола допроса от 25.10.2012г. № 134, Лулукян А.С. поясняет, что знаком с Беликовым Владимиром Александровичем, он проживает в Кавказском районе, х. Лосево, однако точный адрес его регистрации не помнит. Однако проверкой установлено, что базе данных инспекции физическое лицо - Беликов Владимир Александрович отсутствует. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2009г. на данное физическое лицо не представлялись. Денежные средства на имя Беликова В.А. с расчетного счета Лулукяна Р.С, Лулукяна Артура Амаяковича, ООО «Каравай» не перечислялись.

Проверяя деятельность ООО ТПК «Каскад», инспекцией установлено, что истребование документов не представляется возможным, в адрес общества было выслано требование, в установленный срок ООО ТПК «Каскад» документы не представило. Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю проведена проверка адреса регистрации юридического лица, составлен и направлен в адрес Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю протокол осмотра от 04.10.2012г., (исх. от 08.10.2012г. № 13-23/008237@, вх. от 08.10.2012г. № 023465), по результатам которого установлено, что по адресу: Ставропольский край, с.Курсавка, ул.Ленина, 233 располагается жилой одноэтажный дом, признаков осуществления деятельности ООО ТПК «Каскад» не установлено. Согласно, учетных данных базы ЭОД (Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю), а также удаленного доступа ПК ВАИ, по данному адресу прописан Журбенко Николай Иванович, ИНН 260301799905, 01.01.1928г.р., также в 2009г. была зарегистрирована Журбенко Зинаида Ивановна, ИНН 260301800011, 03.06.1937г.р., дата смерти:19.02.2011г., фактически по данному адресу никто не проживает.

Также Межрайонной ИФНС № 8 по Ставропольскому предоставлена информация, согласно которой в базе данных инспекции сведения о наличии у предприятия имущества, земельных участков, складских помещений отсутствуют. По данным инспекции в собственности организации имеются два легковых автомобиля: Chevrolet Aveo, Ford Mondeo, другого имущества ООО ТПК «Каскад» не имеет, сведения о численности организации за 2009г. в базе данных отсутствуют, сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Согласно данных удаленного доступа ПК ВАИ, руководитель организации с 23.10.2008г. по 31.08.2009г. - Худайбердиев Артур Ахмедович является учредителем 3 организаций: ООО «Каравай плюс», ИНН 2631030995, исключенного из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ, ООО «Кубаньспецэнерго», ИНН 2631017320, ликвидировано вследствие банкротства 18.10.2010г., ООО ТПК «Каскад», ИНН 2631026011, заявителем 4 организаций: ООО «Каравай плюс», ИНН 2631030995, 000 «Кубаньспецэнерго», ИНН 2631017320, ООО ТПК «Каскад», ИНН 2631026011, ООО «Агросоюз», ИНН 2610017016.

Инспекцией установлено, что финансовые потоки по сделкам налогоплательщика, а также других участников, вовлеченных в схему расчетов ИП Лулукян Артур Амаякович, ООО «Кубань плюс» перемещались между заинтересованными лицами. Приведённые доводы налогового органа документально не опровергнуты.

В соответствии с пунктом 2, пунктом 4 статьи 86 Налогового кодекса РФ налоговым органом были направлены запросы в банк о движении денежных средств по следующим счетам проблемного контрагента ООО ТПК «Каскад».

1.  Запрос выписки по счету от 05.09.2012г. № 17-47/15495 в Северо-Кавказском банке ОАО «Сбербанк России», получен ответ, вх. от 24.09.2012г. № 022413.

Проведенным анализом движения денежных средств за период с 01.01.2009г. по 31.12.2010г. установлено следующее:

Сумма по дебету счета за период составила - 502720,24 руб., из них: снято в кассу на закупку пшеницы 400 000 руб., снято в кассу на хозяйственные нужды - 87 500 руб., снято в кассу на возврат долга - 4 100 руб., оплата банковских услуг, госпошлины и пр. - 7767,50 руб., уплата налогов в бюджет - 3 352,74 руб.

Сумма по кредиту счета за период - 502 500 руб., из них: поступление оплаты за пшеницу от ООО «Эверест», ИНН 2635093940. - 502 500 руб.;

2. Поручение об истребовании документов (информации) от 01.10.2012г. № 17-47/7991, а именно выписки по счету в Филиале № 8 ОАО КБ «Центр-Инвест», получен ответ вх. от 16.10.2012г. № 024134 по счету ООО ТПК «Каскад»:

Проведенным анализом движения денежных средств за период с 01.06.2008г. по 31.12.2010г. установлено следующее:

ООО «Каравай» перечислило на счет ООО ТПК «Каскад» 9 390 000 руб. за пшеницу (03.08.2009г. - 500 000 руб., 05.08.2009г. - 3 790 000 руб., 06.08.2009г. - 2 500 000 руб., 18.08.2009г. - 1 500 000 руб., 27.08.2009г. - 1 100 000 руб.), ООО ТПК «Каскад», в свою очередь из этих сумм:

500 000 руб. снято в кассу для выдачи кредитов физическим лицам (из них 4 455 руб. - оплата за получение наличных денег);

8 890 000 руб. (3 790 000 руб. + 2 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 100 000 руб.) перечисляет на этот либо в течение одного-трех дней за муку на счет ИП Лулукяна Армана Амаяковича, ИНН 233202972601, являющегося сыном учредителя и руководителя ООО «Каравай» (в 2009г.) - Лулукяна Амаяка Санасаровича.

Лулукян Арман Амаякович, ИНН 233202972601 в 2009г. применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доход минус расход. В результате анализа представленной плательщиком декларации по УСН за 2009г. установлено, что сумма полученных доходов за налоговый период по данным плательщика равна - 0,00 руб. Таким образом, полученные от ООО ТПК «Каскад» 8 890 000 руб., Лулукяном Арманом Амаяковичем не включены в сумму своего дохода от предпринимательской деятельности.

Взаимоотношений с другими контрагентами налоговым органом не установлено. Обществом денежные средства на закупку пшеницы 3 класса не перечислялись, на закупку сельхозпродукции не снимались.

Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.) отсутствуют.

3. Запрос выписки по счету от 05.09.2012г. № 17-47/15494 в Акционерный банк «Первомайский» (ЗАО), получен ответ вх. № 022371 от 24.09.2012г. по счету ООО ТПК «Каскад»:

Проведенным анализом движения денежных средств за период с 17.05.2010г. по 31.12.2010г. установлено, что 07.06.2010г. ООО «Каравай» перечислено на счет ООО ТПК «Каскад» 25 000 000 руб. за пшеницу.

07.06.2010г. ООО ТПК «Каскад» перечислено 25 000 000 руб. - возврат беспроцентного займа за Сенчикова Ю.Г., ИП Лулукяну Артуру Амаяковичу, ИНН 233203153901 , являющемуся сыном учредителя и руководителя ООО «Каравай» (в 2009г., 2010г.) - Лулукяна Амаяка Санасаровича и зарегистрированного с ним по одному адресу: Краснодарский край, Кавказский район, Г.Кропоткин, ул. Полевая, 56.

В ответ на запрос в банк о движении денежных средств по счету ИП Лулукяна Артура Амаяковича, от 10.09.2012г. № 17-47/2350, получен ответ от 20.09.2012г. № 022228 .

Проведенным анализом движения денежных средств за период с 01.01.2009г. по 31.12.2010г. установлено, что сумма денежного займа Сенчикову Ю.Г. Лулукяном Артуром Амаяковичем не перечислялась.

Полученные денежные средства от ООО ТПК «Каскад» в сумме 25 000 000 руб. были израсходованы следующим образом:

08.06.2010г. сумма 2 500 000 руб. выдана наличными Лулукяну Арману Амаяковичу, являющемуся родным братом Лулукяна Артура Амаяковича,

08.06.2010г. сумма 6 900 000 руб. перечислена как беспроцентный займ ООО «Каравай»,

10.06.2010г. сумма 15 000 000 руб. перечислена ИП Лулукяну Амаяку Санасаровичу, ИНН 233200059763, являющемуся отцом Лулукяна Артура Амаяковича, руководителем (в 2010г.) и единственным учредителем ООО «Каравай».

Проведенным анализом движения денежных средств за период с 01.01.2009 г. по 15.08.2012 г. установлено, что 10.06.2010 г. ИП Лулукян Амаяк Санасарович перечисляет денежные средства в сумме 15 000 000 руб. на счет ООО «Кубань плюс», ИНН 2313018673, как возврат денежного займа, а ООО «Кубань плюс» в свою очередь перечисляет 15 000 000 руб. на счет ООО «Каравай» как предоставление процентного финансового займа.

С 04.02.2010г. по 24.10.2011г. руководителем ООО «Кубань плюс» являлась Медведева (Киселенко) Инна Николаевна, являвшаяся в 2010г. заместителем директора и исполнявшая обязанности главного бухгалтера ООО «Каравай».

С 10.01.2012г. по 20.07.2012г. ликвидатором ООО «Кубань плюс» являлся Лулукян Арман Амаякович, являвшийся руководителем ООО «Каравай» с 28.06.2012г. по 15.08.2012г., а также сыном предыдущего руководителя и учредителя ООО «Каравай» - Лулукяна Амаяка Санасаровича.

Проведенным анализом движения денежных средств на счете ООО «Каравай», установлено, что поступившие денежные средства от ООО «Кубань плюс» в сумме 15 000 000 руб. 10.06.2010 г. перечислены на счет ООО ТПК «Каскад» за пшеницу, а ООО ТПК «Каскад» перечисляет 11.06.2010г. 15 000 000 руб. ИП Лулукяну Артуру Амаяковичу, ИНН 233203153901, который в свою очередь перечисляет денежные средства ООО «Каравай», ООО «Кубань плюс», ИП Лулукяну Амаяку Санасаровичу. Денежные средства в размере 5 100 000 руб. перечислены на счет ООО «Риа Маркетинг», ИНН 2311103676, за бытовую технику за ИП Бадаева Х.Б.О.

Проведенным анализом движения денежных средств контрагентов по цепочке (ООО «Каравай», ООО ТПК «Каскад», ИП Лулукян Артур Амаякович, ИП Лулукян Амаяк Санасарович, ООО «Кубань плюс») установлено наличие признаков фиктивности расчетов за приобретенный товар, а именно формальное движение денежных средств без совершения сделок по приобретению товара. Как установлено налоговым органом, круговое движение денежных средств между указанными субъектами прерывается на втором круге на участнике - ИП Лулукян Артур Амаякович путем дробления суммы и перечисления её на соответствующие цели.

В тоже время из анализа движения денежных средств по счетам ООО ТПК «Каскад», налоговым органом установлено, что:

- отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, арендная плата, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений, заработная плата и других расходов), что свидетельствует об отсутствии осуществления деятельности проблемным контрагентом;

- отсутствуют расходы на закупку пшеницы 3 класса, далее реализованную ООО «Каравай»;

- покупателем продукции у ООО ТПК «Каскад» является только ООО «Каравай» (за исключением одной суммы - 502 500 руб. поступившей 13.01.2009 года).

Проверкой установлено, что организация-контрагент, ООО ТПК «Каскад», ввиду отсутствия необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов не имело реальной возможности произвести поставленную в адрес ООО «Каравай» сельхозпродукцию.

Безналичный расчет за пшеницу 3 класса ООО ТПК «Каскад» не осуществлялся, денежные средства на закупку пшеницы с расчетного счета не снимались. Перечисленные от единственного покупателя ООО «Каравай» на расчетный счет денежные средства за пшеницу перечислялись в этот либо в течение 1-3 дней на счет Лулукяна Армана Амаяковича или Лулукяна Артура Амаяковича, являющихся работниками ООО «Каравай» в 2009г., сыновьями единственного учредителя ООО «Каравай», и руководителя (в 2009, 20Юг.г.) - Лулукяна Амаяка Санасаровича, Кроме того, Лулукян А.А. являлся руководителем ООО «Каравай» с 28.06.2012г. по 15.08.2012г.

Таким образом, проведённой налоговым органом проверкой установлено, что у контрагентов по сделкам отсутствуют трудовые ресурсы, отсутствуют средства производства и иного имущества, необходимого для реализации сделок по указанным выше договорам, а денежные средства перемещались по замкнутому кругу между заинтересованными лицами.

Данное обстоятельство указывает на то, что фактически предприятие осуществляло формирование фиктивного документооборота, необходимого для возмещения НДС, реальные сделки между проверяемым плательщиком и его контрагентом отсутствовали. Все вышеперечисленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, т.к. налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, направленным на получение экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности, а главной целью, преследуемой налогоплательщиком явилось получение дохода преимущественно и исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствии реальной деятельности.

В исчислении налога на прибыль в ходе проверки установлено необоснованное включение в расходы, составляющие себестоимость готовой продукции, уменьшающие налогооблагаемую прибыль непосредственно в момент реализации готовой продукции, произведенной из сырья, приобретенного у ООО ТПК «Каскад» составили - в 2009 г. - 32 184262,90 руб., в 2010 г. - 4 172975 руб.

Из представленных бухгалтерских документов ООО «Каравай» за период с 20.04.2009г. по 29.12.2009г. видно, что ООО «Каравай» приобретено пшеницы 3 класса у ООО ТПК «Каскад» - 20619370,00 кг, что подтверждается карточкой счета 60. Из них отправлено на переработку ИП Лулукян А.С., ИНН 233200059763 - 6420763,00 кг., что подтверждается Актами о переработке давальческого сырья от 22.04.2009г. № 3; от 30.04.2009г. № 4; от 08.05.2009г.