Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А53-14011/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

материалы дела представлена доверенность от 01.01.2008г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Правотворовой В.Л.

В счета-фактуры ЗАО «Интернефть» № 1498 от 31.01.2005., № 3279\3112 от 31.01.2006г., № 3632\2802 от 28.02.2006г., № 3982\3103 от 31.03.2006г., № 4338\3004 от 30.04.2006г., № 4697\3105 от 31.05.2006г., № 5045\3006 от 30.06.2006г., № 5344\3107 от 31.07.2006г., № 5708\3108 от 31.08.2006г., № 6055\3009 от 30.09.2006г., № 6392\3110 от 31.10.2006г., № 6739\3011 от 30.11.2006г., № 7082\3112 от 31.12.2006г. внесены исправления в ИНН\КПП, в наименование грузополучателя и покупателя Ясинской С.Н. от 26.05.2008г., изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлен приказ № 5 от 20. 02.2008г. и доверенность от 01.01.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Ясинской Н.С.

Судом первой инстанции правильно установлено, что встречные проверки контрагентов общества не проводились. Вопрос реальности сделки налоговым органом не оспаривается, товарные и товарно - транспортные накладные не исследовались.

Судом первой инстанции правильно установлено, что все вышеназванные  исправленные счета-фактуры были представлены обществом до вынесения решения, отражены в тексте решения и были предметом исследования налоговой проверки.

Инспекция не представила суду доказательств не надлежащего внесения изменения счетов-фактур, отсутствие полномочий у лица, внесшего исправления в счета-фактуры.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные счета-фактуры по контрагентам: ООО «Тихий Дон», ГУ РО «Аксайская рай СББЖ», ОАО КБ «Центр-Инвест», ЗОА Ставропольское предприятие «Инфосервис»,ОАО «Иней», ОАО «ЮТК», ООО «Торговый дом «Мега - Дон», ЗАО «Интернефть» соответствуют ст. 169 НК РФ, являются основанием для предоставления ООО «Черкизово-Дон» вычетов по НДС.

Из материалов дела следует, что заявителем представлены счета-фактуры нижеуказанных поставщиком, с внесенными исправлениями, которые в налоговый орган до вынесения решения не представлялись.

Положения пункта 2 статьи 169 Кодекса не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги).

Иные положения главы 21 Кодекса также не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О указано, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Из статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не следует невозможность принятия к вычету НДС по впоследствии исправленным или замененным счетам-фактурам, поскольку налоговое законодательство не запрещает вносить соответствующие изменения в представленные счета-фактуры, а также заменять их правильно оформленными новыми экземплярами счетов-фактур, соответствующими требованиям статьи 169 Кодекса.

В счет - фактуру № А-1592 от 14.12.2004г. ООО «Севкавсервис» на сумму 5520,00 руб., в т.ч. НДС 842,04 руб. внесены 11.11.2008г. исправления лицом, подпись которого расшифрована Лопатина О.В., указан адрес грузополучателя и покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлен приказ №48 от 10.11.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Лопатиной О.А.

В счет - фактуру № 4778 от 29.07.2005г. ООО НПП «Дон-Электороникс» на сумму 11400,00 руб., в т.ч. НДС 1738,98 руб. внесены 10.11.2008г. исправления лицом, подпись которого расшифрована Емельянова Л.В., указан адрес грузополучателя и покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность от 01.09.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Емельяновой Л.В.

В счет - фактуру № Р0705007 от 05.07.2004г. ООО «Гэндальф» на сумму 684,24 руб., в т.ч. НДС 104,86 руб. внесены 19.11.2008г. исправления лицом, подпись которого расшифрована Соболева Т.Н., указан адрес грузополучателя и покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность №79 от 01.01.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Соболевой Т.Н.

В счет - фактуру № рАЩ-013267 от 14.03.2005г. ООО «Офисный мир КМ» на сумму 990,00 руб., в т.ч. НДС 151,02 руб. внесены 19.11.2008г. исправления лицом, подпись которого расшифрована Мызникова И.С., указан адрес грузополучателя и покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность №1 от 01.01.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Мызниковой И.С.

В счета - фактуры № 9560217 от 30.04.2006г. ЗАО «Мобиком-Кавказ» на сумму 2000,00 руб., в т.ч. НДС 305,22 руб., № 12601594 от 31.05.2006г. на сумму 2509,29 руб. в т.ч. НДС 382, 77 руб. внесены 21.11.2008г. исправления лицом, подпись которого расшифрована Филатьева О., указано наименование покупателя и грузополучателя ООО «Черкизово-Дон», КПП покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность №8-СЕО-П11-55/07 о предоставлении права подписи счетов-фактур Филатьевой О.

В счет - фактуру № АО-5 от 31.03.2005г. ООО «Торгсервис» на сумму 4248,00 руб., в т.ч. НДС 648,04 руб. внесены исправления лицом, подпись которого расшифрована Церюта Н.В., указан адрес грузополучателя и покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлен приказ №1096 пр-ЛС от 21.11.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Церюта Н.В.

В счета - фактуры № 123 от 18.07.2005г. ООО «Виктория-М» на сумму 1600,00 руб., в т.ч. НДС 244,08 руб., № 181 от 28.10.2005г. на сумму 6730,00 руб. в т.ч. НДС 1026,61 руб. внесены исправления главным бухгалтером Крохмаль Т.А., указан адрес грузополучателя ООО «Черкизово-Дон», КПП\ИНН покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность №1 от 01.01.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Крохмаль Т.А.

В счет - фактуру № 100\241 от 15.09.2006г. ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Ростовской области» на сумму 10743,90 руб., в т.ч. НДС 1 638,90 руб. внесены исправления руководителем филиала организации, указан адрес грузополучателя и покупателя, КПП покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность №61 от 09.09.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур руководителю филиала Бабину М.А.

В счет - фактуру № 1\100 от 28.02.2006г. ОАО «Ростпромстройбанк» на сумму 4650,00 руб., в т.ч. НДС 709,47руб., № 1\49 от 31.01.2006г. на сумму 3540,00 руб. в т.ч. НДС 540,00 руб. внесены исправления руководителем дополнительного офиса предприятия, указан адрес грузополучателя ООО «Черкизово-Дон», КПП покупателя, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность №195-юр от 26.12.07г. о предоставлении права подписи счетов-фактур руководителю дополнительного офиса Шурыгиной Э.Н.

В счета - фактуры № 12412 от 07.12.2003г. ОАО «Объединенная мясная компания «Мелси» на сумму 81291,35 руб., в т.ч. НДС 7595,18 руб., № 12560 от 13.12.2003г. на сумму 86513,86 руб. в т.ч. НДС 8092,44 руб., №48031 от 10.12.2003г. на сумму 135654, 80, в т.ч. НДС 12379, 56 руб., № 48037 от 17.12.2003г. на сумму 210168,00 руб., в т.ч. НДС 19192,59 руб., внесены исправления главным бухгалтером Пановой Л.Г., указан номер дома в адресе покупателя ООО «Черкизово-Дон», счета-фактуры подписаны руководителем и главным бухгалтером контрагента, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлен приказ № 60 от 01.10.2003г. и доверенность от 29.09.09г. ОАО «Объединенная мясная компания «Мелси» о предоставлении права подписи на первичных бухгалтерских документах  и.о. главного бухгалтера Пановой Л.Г.

В счета- фактуры ОАО «Торговая компания АПК «Черкизовский » № 13423 от 01.02.2004г. на сумму 57424,52 руб., в т.ч. НДС 5220, 41 руб., № 13523 от 11.02.2004г. на сумму 23290,00 руб. в т.ч. НДС 4644,58 руб., № 13672 от 15.02.2004г. на сумму 42149, 78 руб., в т.ч. НДС 3 695,45 руб., № 48087 от 18.02.2004г. на сумму 184975,23 руб., в т.ч. НДС 16816,02руб., № 4138 от 02.03.2004г. на сумму 69221, 88 руб., в т.ч. НДС 6292,90руб., № 48102 от 11.03.2004г. на сумму 128995,80 руб. в т.ч. НДС 11771,34 руб., № 48109 от 24.03.2004г. на сумму 203007, 58 руб., в т.ч. НДС 18455,23руб., внесены исправления заместителем главного бухгалтера Токарева Л.В., счета-фактуры подписаны руководителем и главным бухгалтером контрагента, изменения заверены печатью контрагента.

В материалы дела представлена доверенность от 21.01.08г. о предоставлении права подписи счетов-фактур Токаревой Л.В.

Судом первой инстанции правильно установлено, что встречные проверки контрагентов общества не проводились. Вопрос реальности сделки налоговым органом не оспаривается, товарные и товарно - транспортные накладные не исследовались.

Инспекция не представила суду доказательств не надлежащего внесения изменения счетов-фактур, отсутствие полномочий у лица, внесшего исправления в счета-фактуры.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные счета-фактуры по контрагентам ООО «Севкавсервис», ООО НПП «Дон-Электороникс», ООО «Гэндальф», ООО «Офисный мир КМ», ЗАО «Мобиком-Кавказ», ООО «Торгсервис», ООО «Виктория-М», ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Ростовской области», ОАО «Ростпромстройбанк», ОАО «Объединенная мясная компания «Мелси», ОАО «Торговая компания АПК «Черкизовский» соответствуют ст. 169 НК РФ, являются основанием для предоставления ООО «Черкизово-Дон» вычетов по НДС.

Инспекцией доначислен обществу НДС в сумме 208 932,00 руб., ввиду того, что не соответствует суммы налога в книге покупок и в декларации.

Судом первой инстанции правильно установлено, что книга покупок подписана главным бухгалтером общества на тот период Ильчук Л.В. и заверена печатью общества, сумма вычетов составляет 830 144 руб. Из налоговой декларации по НДС за март 2004г. следует, что сумма вычетов составляет 830 141 руб. Таким образом, сумма НДС по книге покупок за март 2004г. соответствует сумме вычетов по НДС, указанных в декларации по НДС за март 2004г. и составляет 830 141 руб.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекцией вынесено решение, доначислен НДС на основании анализа, не оформленного надлежащим образом документа без исследования первичных документов.

Для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик может применить вычет при исчислении налога на добавленную стоимость только на основании налоговых деклараций тех налоговых периодов, в которых возникло право на вычет. Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению и исходя из целесообразности применять вычеты в иные налоговые периоды. Следовательно, вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса), право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры. Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.10.2005 № 4047/05.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. №914, налогоплательщики-покупатели обязаны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Налогоплательщики-продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Как следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета