Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А53-14372/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по оплате в размере 5% (обязательства по 100% оплате выполнены 04.05.2011 (сч. 60.5), премию за выполнение объема закупок в размере 1% (объем закупок – 6 285 386,45 руб. (сч. 60.5), премию за закупку зерновых препаратов в размер 2% (закуплены на сумму 2 576 375 руб. (сч. 60.5) (приложение № 2 к договору). 

Пунктом 9 договора определено, что все премии по итогам года рассчитываются от стоимости реализованного товара согласно счетам-фактурам, выставленных продавцом в течение срока действия договора.

Общество (покупатель) и ООО «Сингента» (продавец) заключили договор поставки  № ПК11Ю009 от 25.01.2011, предметом которого явилась поставка семян (п. 1.1). Цена товара указана в спецификации с учетом НДС 10% и 18%.

Общая сумма договора определяется как общая  сумма  всего  поставленного покупателю товара за весь период действия договора (пункт 2). Цена за одну посевную единицу семян указывается  в  спецификации  (пункт  2.2). Цена  товара  включает стоимость тары, упаковки и маркировки (пункт 2.1). 

Пунктом 4 договора предусмотрены стимулирующие поощрения покупателя  за выполнение определенных условий договора.

Спецификация к данному договору содержит указание на наименование и сорт продукции, тип обработки, цену за 1 посевную единицу без НДС, количество продукции в посевных единицах, суммы без НДС, размера НДС, сумму НДС и итоговой цены.

Исходя из условий договора, указания на то, что выплаченные покупателю  впоследствии премии могут или должны изменить (уменьшить) цену поставляемого товара, отсутствуют.

Из актов о предоставлении премии от 25.11.2011 следует, что продавцом обществу выплачена премия в размере 4 071 350 руб. 43 коп. Данная финансово-хозяйственная операция отражена обществом на счете 91.1 «Прочие доходы».

Общий размер премии включает в себя премию за раннюю оплату в размере 3,5% (пункт 4.2 договора, оплачено 13 363 636,18 руб. до 26.05.2011 (сч. 60.5), премию за выполнение объема продаж в размере 12% (пункт 4.7 договора, объем закупок составил 26 266 776,88 руб. (сч. 60.5).

Пунктом 4.6 договора определено, что все премии по итогам года рассчитываются от стоимости товара.

Общество (покупатель) и ООО «Сингента» (продавец) заключили договор поставки № СГ/СП/П/11/05 от 11.02.2011, предметом  которого  явилась  поставка химических препаратов (гербицидов, инсектицидов, фунгицидов,  протравителей родентицидов, удобрений) (п. 1.1). Цена товара указана в спецификации с учетом НДС 18%.

Общая сумма договора определяется как совокупная сумма всего поставленного покупателю товара в соответствии с согласованными сторонами спецификациями и/или заявками  покупателя  с  учетом  предоставленных  скидок  (пункт 2.2). Цена товара согласовывается сторонами в приложениях к договору. Согласованная сторонами цена товара включает в себя стоимость тары, упаковки,  маркировки, оплату таможенных пошлин и сборов, а также сумму НДС по ставке 18%.

Пунктом 4.1 приложения  №  П/2  от  11.02.2011  к  договору  предусмотрена обязанность продавца выплатить годовую накопительную премию покупателю за выполнение определенных условий договора, которая исчисляется в процентном соотношении от суммарного объема реализованного товара.

Спецификация к данному договору содержит указание на наименование продукции, единицы измерения, упаковку, количество кг/л, цену без НДС, сумму в руб. НДС, размера НДС, цены в руб. с НДС и сроке поставки.

Исходя из условий договора, указания на то, что выплаченные покупателю  впоследствии премии могут или должны изменить (уменьшить) цену поставляемого товара, отсутствуют.

Из акта о предоставлении премии от 28.10.2011 следует, что продавцом обществу выплачена премия в размере 2 725 727 руб. 40 коп. Данная финансово-хозяйственная операция отражена обществом на счете 91.1 «Прочие доходы».

Общий размер премии включает в себя премию в размере 10% за приобретение товара свыше 25 млн. (пункт 4.1 приложения № П/2 от 11.02.2011, объем закупок составил 27 257 274 руб. (сч. 60.5).

В 2011 году поставщиком в рамках исполнения вышеназванных договоров в адрес общества выставлены счета-фактуры.

Общество (покупатель) и ООО «Дюпон Наука и Технологии» (продавец) заключили договор поставки № 38/12-ОБ от 08.02.2012, предметом которого  явилась поставка химических средств защиты растений (п. 1.1). Цена товара  указана в прейскуранте продавца без учета НДС 18%. Продавец вправе в любое время вносить изменения в прейскурант в одностороннем порядке, о чем обязуется уведомить в письменной форме покупателя по факсу или с курьером. В случае изменения прейскуранта продавца на товар, в отношении которого до даты вступления в силу новых цен выставлен счет покупателю, цена изменению не подлежит, если иное не будет согласовано сторонами, покупатель обязан  письменно  подтвердить свое  согласие  на  изменение  цены товара (прейскуранта). При не поступлении от покупателя такого согласия в течение 5 рабочих дней цена товара считается несогласованной, и продавец вправе не поставлять товар покупателю по заказам, содержащим прежние цены, начиная со дня вступления в силу новых цен (пункт 1.2).

В пункте  1.3  договора  стороны  согласовали,  что  общая  ориентировочная  цена данного договора складывается из стоимости товара, поставленного  отдельными партиями в течение срока действия договора в соответствии с ценами прейскуранта.

Пункт 1.4 договора устанавливает право продавца предоставлять покупателю скидки и выплачивать премии за выполнение определенных условий  договора согласно приложению № 2 к договору.

Прейскурант  2012  года  на  средства  защиты  растений  содержит  указание  на наименование препарата, вид упаковки, норму расхода, стоимость гектарной обработки, цену в руб. за кг, л, уп. без НДС и цену в руб. за кг, л, уп., включая НДС. Прейскурант действителен до 31.12.2012, либо до публикации новой версии.

Суд установил, что исходя из условий договора, указания на то, что выплаченные покупателю впоследствии премии могут или должны изменить  (уменьшить) цену поставляемого товара, отсутствуют.

В адрес общества поставщиком выставлены счета-фактуры №73032999 от 28.02.2012, №73033341 от 05.04.2012, №73033342 от 05.04.2012. Товар принят на учет (оприходован) на основании товарных накладных №34534794 от 28.02.2012, №34612148 от 05.04.2012, №34612143 от 05.04.2012. 

Из расчета премии по итогам 2011года от 07.08.2011 следует, что продавцом обществу выплачена премия в размере 559 162 руб. 89 коп. Данная финансово-хозяйственная операция отражена обществом на счете 91.1 «Прочие доходы».

Общий размер премии включает в себя: премию за ранний платеж в размере 5% (приложение № 2 к договору от 08.02.2012, обязательства по оплате исполнены 17.02.2012 (сч. 60.5, 60.8), премию за выполнение условий по оплате в размере 4,5% (приложение №2 к договору от 08.02.2012, обязательства по оплате 100% стоимости товара исполнены до 04.04.2012 (сч. 60.5, 60.8), премию за выполнение объема закупок в размере 1,5% (приложение № 2 к договору от 08.02.2012, объем закупок составил 5 083 298,96 руб. (сч. 60.5).

Пунктом 7 приложения № 2 к договору определено, что все премии по итогам года рассчитываются от стоимости реализованного товара согласно  счетам-фактурам, выставленным продавцом в течение срока действия договора.

Пунктом 9 приложения № 2 к договору определено, что все условия продаж (цены, скидки, премии, оплаты и пр.) на дальнейшие отгрузки согласуются сторонами отдельно.

Обществом (покупатель) и ООО «Сингента» (продавец) заключен договор поставки № П/12/РНД/044 от 01.02.2012, предметом которого явилась поставка средств защиты растений и/или семян (п. 1.1). Цена товара указана в спецификации с учетом НДС 18%.

Общая сумма договора определяется как совокупная сумма всего поставленного покупателю  товара  за  весь  период  действия  договора  (пункт  3.2). Цена товара согласовывается  сторонами  в  приложениях  к  настоящему  договору. Согласованная сторонами цена товара включает в себя стоимость тары, упаковки, маркировки, оплату таможенных пошлин и сборов.

Пунктом  4.1 приложения ПК от 11.02.2012 к договору предусмотрены стимулирующие поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора, которые исчисляются в процентном соотношении от суммарного объема реализованного товара.

Спецификация к данному договору содержит указание на наименование и сорт продукции, типы обработки, цену за 1 единицу без НДС, кол-во продукции, сумму в руб. без НДС, ставки НДС, суммы НДС в руб., цены в руб. с НДС.

Пунктом 4.2 приложения ПК от 11.02.2012 определено, что в случае, если продавец поставляет покупателю товар на условиях предоплаты, покупатель не имеет одобренного продавцом  кредитного лимита согласно п. 3.1.1 договора, цена  товара может быть уменьшена на сумму премии, поименованной в данном положении договора (3,5% за раннюю оплату товара). 

Данный пункт договора предусматривает право, но не обязанность сторон; носит диспозитивный характер. Суд установил, что исходя из условий договора. указания на то, что выплаченные покупателю впоследствии премии должны изменить (уменьшить) цену поставляемого товара, отсутствуют.

В 2012 году поставщиком в рамках исполнения вышеназванных договоров в адрес общества выставлены счета-фактуры.

Из актов о предоставлении премии по договору № П/12/РНД/044 от 01.02.2012 следует, что продавцом обществу выплачена премия в размере 7 883 638 руб. 26 коп.

Данная финансово-хозяйственная операция отражена обществом на счете 91.1 «Прочие доходы».

Общий размер премии включает в себя: премию за раннюю оплату в размере 3,5% (пункт 4.2 приложения ПК, пункт 4.2 приложения СЗР от 01.02.2012, обязательства по оплате 55% выполнены до 03.04.2012, до 25.07.2012 (сч. 60.5), премию за объем продаж в размере 10% и 12% (пункт 4.7 приложения ПК, пункт 4 дополнительного соглашения № 4 от 16.10.2012 к договору, объем закупок составил 5 097 кг на сумму 21 280 885,45 руб. и 31 903 825,57  руб.),  премию  за  приобретение  препаратов  -  8%  и  3%  (пункт  1 дополнительного соглашения № 1 от 23.04.2012 к приложению СЗР от 01.02.2012, пункт 1 дополнительного соглашения № 3 от 25.06.2012 приложения СЗР от 01.02.2012, 620 литров амистара 29.03.2012, закуплено 3 650 литров дивидента экстрим 26.07.2012, сч.60.5).

Из вышеизложенных фактических обстоятельств дела следует, что  договорами поставки предусмотрена возможность выплаты премий поставщиками покупателю при соблюдении определенных условий в части приобретения товара (за выполнение объема продаж и закупок, раннюю оплату либо в установленный срок).

Исходя из толкования условий договоров в силу статьи  431  Гражданского кодекса Российской Федерации вышеуказанные дополнительные соглашения и приложения к договорам не предусматривают акционных скидок на определенные  наименования (виды) товаров, подлежащих реализации. 

В данном случае выплата премий была обусловлена реализованным поставщиками правом на такую выплату и выполнением покупателем условий договоров. Выплата обществу поощрительной премии не поставлена в зависимости от цены определенных товаров.

Способом выплаты премии являлось перечисление денежных средств на расчетный счет покупателя. Доказательств уменьшения задолженности путем зачета данной суммы либо иного изменения обязательств покупателя в отношении поставленных товаров инспекцией не представлено.

Суд исследовал расчет подлежащего восстановлению НДС,  представленный налоговой инспекцией, и установил, что заинтересованным лицом скорректированная стоимость товаров определена от стоимости товаров за минусом премии.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил, как не подтвержденный имеющимися в деле документами, довод налоговой инспекции о том, что выплаченные обществу премии уменьшили стоимость приобретенных товаров  и  фактически  являются  скидками, что влечет обязанность покупателя произвести корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость путем уменьшения ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость пропорционально предоставленной скидке.

Суд обоснованно исходил из того, что условие о цене товара согласовано сторонами в договорах поставки от 25.02.2011 № 37/11-ОБ, от 25.01.2011 № ПК11Ю009, от 11.02.2011 №СГ/СП/П/11/05, от 01.02.2012  № П/12/РНД/044, от 08.02.2012 № 38/12-ОБ и соглашением сторон не изменялась.

Влияние поощрительной премии на цену товара договорами не предусмотрено. По условиям названных договоров изменение цены товаров возможно только на будущее время при условии согласия покупателя. Доказательств изменения цены по исполненным договорам поставки в порядке пункта 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации не представлено.

Суд установил, что обязательство по оплате товара по договору от 25.02.2011  № 37/11ОБ исполнено 04.05.2011, товар поставлен 04.05.2011, расчет премии согласован 07.08.2011, премия выплачена 17.08.2011; по договору от  25.01.2011 № ПК11Ю009 обязательство по оплате исполнено 22.11.2011, товар поставлен 07.04.2011, расчет премии согласован  25.11.2011, премия  выплачена  15.12.2011;  по  договору  от  11.02.2011  № СГ/СП/П11-05 обязательство по оплате товара исполнено 30.09.2011, товар поставлен 30.09.2011, расчет премии  согласован  28.10.2011,  премия  выплачена  08.12.2011;  по договору от 08.02.2012 № 38/2-ОБ обязательство по оплате исполнено 04.04.2012, товар поставлен 05.04.2012, расчет премии согласован 20.08.2012, премия выплачена 20.08.2012; по договору от 01.02.2012 № П12РНД/044 (семена) обязательство по оплате исполнено 13.11.2012, поставка товара произведена 16.04.2012, расчет премии согласован 28.11.2012, премия  выплачена  10.12.2012;  по  договору  от  01.02.2012  №  П12РНД/044 (средства защиты  растений) обязательство по оплате исполнено  13.11.2012, товар поставлен 06.07.2012, расчет премии произведен 28.11.2012, премия выплачена 10.12.2012.

Таким  образом,  к  моменту  рассмотрения  вопроса  о  праве  на  получение поощрительной премии товар был поставлен и оплачен. 

Согласно  письму  ООО  «Сингента»  от  12.09.2014  №  79/14  выставленные  по договорам от 25.01.2011 № ПК11Ю009, от 01.02.2012 № П/12/РНД/044, от 11.02.2011 №СГ/СП/П11/05 счета-фактуры отражены в книге продаж за соответствующие налоговые периоды. Показатели, содержащиеся в счетах-фактурах, отражены поставщиком в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) и включены в налоговую декларацию по НДС, что поставщик подтвердил выписками из книг продаж. 

ООО «Сингента» указало, что в регистрах бухгалтерского и налогового  учета отражена стоимость поставленного ООО «Урал-Дон-Агросервис» товара в соответствии с условиями вышеперечисленных договоров. Иную стоимость  товара, являвшегося предметом поставок, стороны не согласовывали, об уменьшении стоимости поставленных товаров ввиду выплаты премий не договаривались, корректировочные счета-фактуры