Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2011 по делу n А63-1836/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

задолженности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, суммы полученных от покупателей авансов отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (обособленным отражением в аналитическом учете).

К делимой кредиторской задолженности относится кредиторская задолженность, не отнесенная к неделимой, в т.ч. задолженность поставщикам и подрядчикам, авансы полученные, прочая кредиторская задолженность, по которой в соответствии с требованиями законодательства может быть установлен иной правопреемник.

Авансы передаются по принадлежности договора в то общество, которому передается соответствующий договор вместе с уплаченным, относящимся к авансу НДС.

Основанием для разделения делимой кредиторской задолженности по видам деятельности являются первичные документы и данные аналитического учета.

При отражении в учете хозяйственных операций для организации аналитического учета по балансовому счету 62 используются следующие обозначения: 62-ав «Расчеты с покупателями по суммам полученных авансов», 62-ндс «Суммы НДС, исчисленные с полученных авансов».

Особенности налогообложения НДС при реорганизации организации установлены ст. 162.1 НК РФ.

При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав (п.1, ст. 162.1 НК РФ).

При реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников) (п.2, ст. 162.1 НК РФ).

При этом целях главы 21 НК РФ под реорганизуемой организацией понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций) (п.11, ст. 162.1 НК РФ).

Таким образом, на дату перевода долга по поставке товаров под полученный аванс на ОАО «Ставропольэнергосбыт» (на дату государственной регистрации 01.04.2005) ОАО «Ставропольэнерго» имеет право принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы полученного аванса, что отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 62.

В постановлении от 28.07.2009 № 3777/09 Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации указал, что в разделительном балансе должен быть отражен перевод обязательств по поставке электроэнергии, покупателям, внесшим авансом оплату за данный товар.

Вычеты сумм налога производятся в полном объеме только после перевода долга на правопреемника (постановление Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.07.2009 № 677/09).

В ходе проведения повторной выездной налоговой проверки и рассмотрения дела в суде первой и апелляционной инстанциях обществом не был представлен договор перевода долга.

Разделительный баланс в соответствии с пунктом 4 Методических указаний может включать в себя в частности, бухгалтерскую отчетность в составе, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке.

Следовательно, представленный обществом разделительный баланс по состоянию на 01.04.2004 является «промежуточным» разделительным балансом, а не «прогнозным» вступительным балансом.

Сумма НДС 4933003 руб., не принимаемого к возмещению из бюджета, по результатам проверки складывается из суммы НДС с авансов, отраженных по строке 340 налоговой декларации по НДС минус суммы НДС 5202120,26 руб., отраженно в книге покупок за июнь 2005 года.

После реорганизации основным видом деятельности ОАО «Ставропольэнерго» стала транспортировка электроэнергии. Ввиду большого количества контрагентов (как юридических, так и физических лиц) оповестит единовременно всех контрагентов о реорганизации общества не представилось возможным. Поэтому в адрес общества продолжали поступать денежные средства за реализацию электроэнергии, как от юридических, так и от физических лиц которые    являлись    выручкой    вновь    созданных    организаций. ОАО «Ставропольэнерго» учитывало поступившие денежные средства на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5.1. «Расчеты выделенными обществами».

По дебету счета 68 отражаются суммы в том размере, в котором они ранее были начислены с авансовых платежей, относящихся к отгруженным товарам (работам, услугам) (п. 5 ст. 171 НК РФ), а в данном случае отгрузки товаров (работ, услуг) не производилось, а проводилась реорганизация.

В разделительном балансе ОАО «Ставропольэнерго» отсутствуют авансы полученные в счет поставок за электроэнергию (строки 62701 и 627( разделительного баланса), иные доказательства внесения изменений в разделительный баланс в установленном порядке обществом не представлен (надлежащим образом заверенные копии из регистрационного дела OAО «Ставропольэнерго», связанные с его реорганизацией, в том числе разделительнь баланс имеются в материалах дела).

То есть, после проведения реорганизации, утверждения разделительного баланса ОАО «Ставропольэнерго» в июне 2005 года при отсутствии перевода долга отнесло на вычеты из бюджета НДС авансы в сумме 4933003 руб., полученные до реорганизации.

Таким образом, материалами дела установлено, что у ОАО «Ставропольэнерго» отсутствует соглашение о переводе долга. Кроме того, в разделительном балансе ОАО «Ставропольэнерго» отсутствуют авансы, полученные в счет поставок за электроэнергию (строки 62701 и 62702 разделительного баланса) и переданные вновь выделенным организациям. Передаточный акт и разделительный баланс утверждены в установленном порядке и ОАО «Ставропольэнерго» не оспариваются.

При этом, статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплат налогов, в том числе   документов,   подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), также уплату (удержание) налогов.

В соответствии с пунктом 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налога на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее – Правила N 914) регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Общество вело учетов оплаты выставленных счетов-фактур с нарушением пунктов 16, 17, 20 Правил N 914, а именно: в книге покупок за июнь 2005 года ОАО «Ставропольэнерго» отсутствуют ссылки на документы, подтверждающие включение в реализацию сумм полученных авансов, не указаны номера и даты счетов-фактур по исчислению НДС с авансов.

Поскольку налогоплательщиком документы по требованию № 73 (том 5 л.д. 156), в ходе выездной налоговой проверки представлены не были, управление было лишено возможности представить первичные документы (счета-фактуры) в обоснование своих доводов, но при этом в качестве доказательств своих доводов управлением представлены в материалы дела книга покупок за июнь 2005 года ОАО «Ставропольэнерго».

При этом в книгах продаж отсутствуют ссылки на конкретные счета-фактуры, по которым в ходе проверки можно было бы установить конкретных покупателей, ранее перечисливших авансы, не включенные в налогооблагаемую базу.

Обществу предлагалось представить документы в обоснование приведенных доводов (счета-фактуры, либо инвентаризационные описи с указанием конкретных контрагентов и соответствующих счетов-фактур).

В связи с непредставлением обществом счетов-фактур, а также в результате того, что обществом книги покупок велись с нарушением, а именно: без расшифровок по каждому контрагенту, управление было лишено возможности идентифицировать как контрагентов, так и количество товара, его цену, сумму налога.

Не принимаются апелляционным судом доводы общества о том, что управление, делая выводы о неправомерном отнесении налогоплательщиком на вычеты из бюджета авансы в сумме 4933003 руб. не указало счета-фактуры, по которым отказано в применении вычета.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

Представленные документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

Поскольку общество не подтвердило обоснованность примененных налоговых вычетов по НДС по авансовым платежам за июнь 2005 года в сумме 4933003 руб. первичной документацией, налоговая инспекция правомерно отказала в принятии вычетов по НДС в этой части.  

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции о признании недействительным решения управления от 19.01.2009 N 08-34/1 в части 4933003 руб. НДС и соответствующей суммы пеней надлежит отменить, в этой части в удовлетворении требований отказать. В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.       

         Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

         Апелляционную жалобу удовлетворить частично.

         Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.08.2010 по делу №А63-1836/10 о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 19.01.2009 N 08-34/1 в части 4933003 руб. НДС, соответствующей суммы пеней отменить, в этой части в удовлетворении требований отказать.

         В остальной части решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.08.2010 по делу №А63-1836/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

         Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через Арбитражный суд Ставропольского края.

Председательствующий                                                                      И.А. Цигельников

Судьи                                                                                                    Л.В. Афанасьева   

                                                                                                               И.М. Мельников