Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2011 по делу n А63-1861/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                   Дело № А63-1861/2011

           01 августа 2011 г.

Резолютивная часть объявлена 25 июля 2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 августа 2011 года

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Семенов М.У. Цигельников И.А.

            при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.05.2011г.  по делу №А63-1861/2011 заявлению Муниципального унитарного предприятия «Жилищно-коммунальное хозяйство», пос. Затеречный Нефтекумского района к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю, г. Буденновск, о частичном обжаловании решения налоговой инспекции от 10.12.2010г. № 68, (судья Аксенов В.А.),

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Ставропольскому краю: Уваров А.В. по доверенности № 67 от 31.01.11 г.;

от Муниципального унитарного предприятия "Жилищно-коммунальное хозяйство" пос. Затеречный: Челнокова Т.Б. по доверенности от 28.10.08 г.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Ставропольского края обратилось Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство» (далее по тексту - МУП «ЖКХ», предприятие) с заявлением об обжаловании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от 10.12.2010г. № 68 в части доначисления налога на прибыль в сумме 330 000 рублей за 2009 год, из них: 33 000 рублей в федеральный бюджет, 297 000 рублей в краевой бюджет, а также соответствующих пени в сумме 19 221 рубля, штрафных санкций в сумме 59 400 рублей, всего в сумме 408 621 рубля.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 05.05.2011г. требования удовлетворены.

Решение мотивировано тем, что МУП «ЖКХ» при исчислении налога на прибыль правомерно включило в состав затрат расходы на оплату юридических услуг, так как они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное и  отказать в удовлетворении заявленных требований, так как МУП «ЖКХ» занизило налог на прибыль, включив в состав расходов затраты на оплату юридических услуг, так как они не связаны с деятельностью МУП «ЖКХ».

Представитель МУП «ЖКХ» просит отказать в удовлетворении жалобы, так как решение суда является законным и обоснованным.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение   подлежит оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю с 11 августа 2010 г. по 11 октября 2010г. на основании решения № 54 от 11.08.2010г. была проведена выездная налоговая проверка Муниципального унитарного предприятия «Жилищно-коммунальное хозяйство» пос. Затеречный по вопросам соблюдения налогового законодательства -правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г. По результатам проверки составлен акт № 68 от 08.11.2010г.

Налогоплательщик частично не согласился с результатами проверки, отраженными в акте от 08.11.2010г. № 68 и 22.11.2010г. представил в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю возражения на акт в обжалуемой части.

По результатам рассмотрения возражений налоговым органом было принято решение № 68 от 10.12.2010г. о привлечении МУП «ЖКХ» к ответственности за совершение налогового  правонарушения. В удовлетворении возражений предприятию было отказано.

            Налогоплательщик, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю № 68 от 10.12.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обжаловал его (в части) в вышестоящий налоговый орган. При этом 08.02.2011г. налогоплательщик заявил ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы с участием МУП «ЖКХ» пос. Затеречный.

Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, рассмотрев апелляционную жалобу без вызова МУП «ЖКХ» пос. Затеречный, вынесло решение по жалобе от 21.02.2011 № 14-19/003147, которым оставила без изменения обжалуемое решение налогового органа от 10.12.2010г. № 68 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в том числе в обжалуемой части).

Налогоплательщик в суд, оспаривая решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности в части доначислениия налога на прибыль в сумме 330 000 рублей за 2009г., из них: 33 000 рублей федеральный бюджет, 297 000 рублей краевой бюджет, а также соответствующих пеней в сумме 19 221 рубля, штрафных санкций в сумме 59 400 рублей, всего в сумме 408 621 рубля.

При проверке оспариваемого решения на соответствие НК РФ установлено, что процедура привлечения к налоговой ответственности, предусмотренная статьей 101 НК РФ не нарушена, досудебный порядок соблюден.

При проверке оспариваемого решения по существу правонарушения установлено следующее.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, штрафных санкций и пени явилось, по мнению налоговой инспекции, нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а также нарушение статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации. В нарушение указанных норм, по мнению налогового органа, МУП «ЖКХ» неправомерно отнесло на расходы суммы вознаграждений в размере 1 600 000 рублей и 50 000 рублей, а также расходы в сумме 1 600 000 рублей понесенные в 2008г. неправомерно отнесло на затраты 2009г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Договором на оказание консультационных услуг юридического характера от 28.10.2008г. в редакции дополнительного соглашения от 12 ноября 2008г. и дополнительного соглашения № 2 от 24 декабря 2008 г. пунктом 1.1. было установлено, что ООО «СРВ» обязуется подготовить и предъявить в установленном порядке в Ленинский районный суд города Ставрополя исковое заявление о солидарном взыскании с ООО «РН-Ставропольнефтегаз» г. Нефтекумск и гр. Кулик А.В. задолженности, возникшей в соответствии с пунктом 2.2. договора от 04.03.2002г. № 95, соглашением № 319 от 01.07.2006г. о переводе прав и обязанностей по договору № 95 от 04.03.2002г. и дополнительным соглашением от 01.07.2006г. к соглашению № 319 от 01.07.2006г., заключенным между Должником, МУП «ЖКХ» и администрацией Муниципального образования поселка Затеречный Нефтекумского района Ставропольского края;  представлять интересы Заказчика в ходе исполнительного производства по взысканию с Должника и гражданина Кулик А.В. присужденных судом денежных средств.

01.12.2008г. ООО «СРВ» подготовило и предъявило в Ленинский районный суд города Ставрополя исковое заявление в соответствии с пунктом 1.1. договора на оказание консультационных услуг юридического характера от 28.10.2008г. в редакции дополнительного соглашения от 12 ноября 2008г. и дополнительного соглашения № 2 от 24 декабря 2008г.

За период с 01.12.2008г. по 15.01.2009г. ООО «СРВ» в соответствии с пунктом 2.2 договора от 28.10.2008г. представляло интересы МУП «ЖКХ» в Ленинском районном суде г. Ставрополя, что подтверждается решением Ленинского районного суда города Ставрополя от 15.01.2009г. по делу № 20130/09.

ООО «РН-Ставропольнефтегаз» подало кассационную жалобу на указанное решение. ООО «СРВ», в соответствии с пунктом 1.1. договора на оказание консультационных услуг юридического характера от 28.10.2008г. в редакции дополнительного соглашения от 12 ноября 2008г. и дополнительного соглашения № 2 от 24 декабря 2008г. представляло интересы МУП «ЖКХ» в Ставропольском краевом суде, что подтверждается кассационным определением от 24.02.2009г. по делу № 33-875/09 (абз.4, стр.4 определения).

18 февраля 2009г. между ООО «СРВ» и МУП «ЖКХ» был подписан акт приемки оказанных услуг № 1, согласно которому предприятие приняло услуги ООО «СРВ» за подготовку и предъявление искового заявления в районный суд, а также представление интересов предприятия в районном суде.

Таким образом, оказание юридических услуг осуществлялось в 2008-2009 годах и было окончено в 2009 году. Оплата промежуточных результатов работ договором на оказание консультационных услуг юридического характера от 28.10.2008г. предусмотрена не была.

В соответствии с приказами об учетной политике МУП «ЖКХ» от 09.01.2008г. № 08 и от 11.01.2009г. № 03 раздела «Налог на прибыль, выручка от реализации» определяется, в том числе по методу начисления.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Следовательно, в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации МУП «ЖКХ» должно было произвести оплату консультационных услуг юридического характера в 2009 году.

Договор на оказание консультационных услуг юридического характера от 28.10.2008г. является законным, заключенным в соответствии с требованиями статей 779 - 783 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также пунктом 3 статьи 23 Федерального закона от 14.11.2002г. № 161 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (в ред. с изм. и доп.), согласно которому решение о совершении крупной сделки принимается с согласия собственника имущества унитарного предприятия.

Договор на оказание консультационных услуг юридического характера от 28 октября 2008г. согласован собственником имущества унитарного предприятия - Главой Муниципального образования поселка Затеречный Нефтекумского района Ставропольского края - Гецман А.И.

Расходы, связанные с оплатой юридических услуг по договору от 28.10.2008г., заключенному МУП «ЖКХ» с ООО «СРВ» документально подтверждены (мемориальный ордер от 11.01.2009г. на сумму 600 000 рублей, квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «СРВ» на общую сумму 1 000 000 рублей за период с 28.11.2008г. по 11.11.2008г.) и связаны   с   осуществлением   деятельности,   направленной   на  получение   дохода.   По результатам судебных процессов в Ленинском районном суде города Ставрополя, с участием специалистов ООО «СРВ» на расчетный счет МУП «ЖКХ» была взыскана и перечислена задолженность ООО «РН-Ставропольнефтегаз» в размере 24 130 945 рублей 05 копеек.

МУП «ЖКХ» представило в налоговый орган, полный пакет документов подтверждающих произведенные расходы предприятия на оплату юридических услуг, по которым они в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Налоговой инспекцией не опровергнуто наличие между МУП «ЖКХ» и ООО «СРВ» реальных хозяйственных отношений, претензий к документам, подтверждающим отношения между МУП «ЖКХ» и ООО «СРВ» у налогового органа не имелось, факт оплаты МУП «ЖКХ» юридических услуг не оспаривается. То есть, налогоплательщиком представлены полные, достоверные и не противоречивые документы, что не отрицается налоговым органом.

Довод апелляционной жалобы о том, что расходы на оплату консультационных услуг не относятся к деятельности предприятия, отклоняется.

 Как следует из материалов дела, 04 марта 2002г. между ОАО «Роснефть-Ставропольнефтегаз» и Муниципальным образованием пос. Затеречный был заключен договор № 95, согласно которому ОАО «Роснефть-Ставропольнефтегаз» передает жилой фонд и перечисляет денежные средства на капитальный ремонт и содержаний жилых помещений.

 Материалами налоговой проверки, пояснениями сторон подтверждено, что капитальный ремонт осуществляло МУП «ЖКХ». Об этом также указано в апелляционной жалобе.

Согласно условиям пункта 2.2., ОАО «Роснефть-Ставропольнефтегаз», с учетом заключенного позже трехстороннего дополнительного соглашения, приняло на себя обязательство в течении 2003, 2004, 2005, 2006 и 2007 годов равными долями по полугодиям перечислить 157 789 716 рублей МУП «ЖКХ» с учетом изменения ценовой политики Правительства РФ и инфляции.

В связи с изменением структуры дочерних компаний ОАО АНК «Роснефть», 01.07.2006г. между сторонами было заключено соглашение № 319 к договору от 04.03.2002г., в соответствии с которым обязанность по выплате МУП «ЖКХ» денежных средств приняло на себя ООО «РН-Ставропольнефтегаз».

В связи с невыполнением ООО «РН-Ставропольнефтегаз» условий договора от 04.03.2002г. № 95 в части индексации с учетом инфляции подлежащих перечислению на расчетный счет МУП «ЖКХ» денежных средств по пункту 2.2 договора, МУП «ЖКХ» заключило договор на оказание консультационных услуг юридического характера от 28.10.2008г. (в ред. от 12.11.2008г. и 24.12.2008г.), согласно которому ООО «СРВ», в том числе обязалось подготовить и предъявить в установленном порядке в Ленинский районный суд города Ставрополя исковое заявление о солидарном взыскании с ООО «РН-Ставропольнефтегаз» г. Нефтекумск