Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2011 по делу n А20-366/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                        Дело № А20-366/11

                                                                                              Регистрационный номер

                                               апелляционного производства 16АП-2234/11 (1)

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 сентября 2011 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мельникова И.М.,

судей: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Петросян Л.Л., рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Энергия» на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 22.06.2011 по делу            № А20-366/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энергия» (Кабардино-Балкарская Республика, г. Прохладный, ул. Маяковского, 17,                              ОГРН 1030700150403) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике (Кабардино-Балкарская Республика, г. Прохладный, ул. Ленина, д. 149) и Управлению Федеральной налоговой службы России по                  Кабардино - Балкарской Республике (Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик,                ул. Ленина, 31) об оспаривании ненормативных актов (судья М.Х. Пшихопов),

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Энергия»: Остроушко Л.В. - по доверенности от 15.01.2011, Каганович В.А. - по доверенности от 17.06.2011 № 001/1,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике: Аваньянц В.Ю. - по доверенности от 01.12.2010                  № 03-15/13253,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино - Балкарской Республике: не явились, извещены 16.08.2011 (уведомление 532070),

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Энергия» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - инспекция) от 23.06.2010 № 12 и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино - Балкарской Республике (далее - управление) от 02.08.2010 №12/1-03/05169.

Решением от 22.06.2011 суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований по тем основаниям, что обществом пропущен предусмотренный статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок на обжалование ненормативных актов, при этом ходатайство о восстановлении срока обществом не заявлено.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

В обоснование заявленных доводов общество указало на то, что обратилось в суд в пределах установленного процессуальным законодательством трехмесячного срока на обжалование ненормативных актов, однако заявление было оставлено без движения, а на дату принятия заявления к производству, срок истек.

По существу заявленных требований общество утверждает, что на момент принятия решения о привлечении общества к ответственности, задолженности перед бюджетом у общества не имелось.

Ввиду изложенного, общество просило отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу управление просило оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства управление явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило. В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей управления.

Присутствующие в заседании представители сторон поддержали заявленные правовые позиции.

Правильность решения Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 22.06.2011 проверена в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, выслушав пояснения представителей общества и инспекции, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, на основании решения инспекции от 11.03.2010                         № 467 была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 23.06.2010 за № 12 о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 119 117 рублей за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость и начислена пеня в размере 22 904 рублей 99 копеек.

Выездной налоговой проверкой установлена неуплата обществом НДС в установленные налоговым законодательством сроки.

По данным декларации за 2 квартал 2007 года, представленной налогоплательщиком, налоговая база составила 0 рублей, налог на добавленную стоимость 0 рублей.

Между тем, проверкой установлено поступление денежных средств в июне 2007 года в счет предстоящих поставок на расчетный счет общества, в сумме 2 152 000 рублей, в том числе НДС в сумме 328 271 рубля. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 327 734 рубля (328 271 рубль минус налоговый вычет 537 рублей).

В данном случае, получив от покупателей товаров сумму НДС в размере 328 271 рубля, и уменьшив их на установленные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, налогоплательщик обязан был перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть 20.07.2007, сумму налога в размере 327 734 рублей.

По состоянию на 20.07.2007 переплата по НДС согласно карточке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость составила 297 рублей.

Потери бюджета за второй квартал составили 327 437 рублей (327 734 рубля минус 297 рублей), в результате чего на сумму доначисленного налога проверкой за 2 квартал 2007 года начислен штраф в размере 20%, что составляет 65 487 рублей.

В 3 квартале 2007 года, по данным проверки, подлежат возмещению 237 510 рублей налога на добавленную стоимость.

При этом указанные расхождения сложились в результате исчисления обществом в завышенных размерах НДС с суммой частичной оплаты - 328 271 рубль (данные сведения об авансовых платежах отражены во 2 квартале 2007 года), а также завышенные суммы налога, подлежащего вычету, в размере 537 рублей и налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в размере 90 224 рублей                   (грузовые таможенные декларации представлены на сумму 557 705 рублей НДС).

Между тем, общество в своем заявлении указало, что суммы НДС за 2 и 3 квартал 2007 года исчислены и уплачены в 3 квартале 2007 года в полном объеме.

Однако как следует из материалов дела и установлено судом, согласно представленным декларациям за 3 квартал 2007 год налоговая база составила 4 162 000 рублей, налог на добавленную стоимость исчислен по авансовым платежам за 2 и 3 кварталы 2007 года, в сумме 634 881 рубля.

Тем самым, в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации обществом не был исчислен и перечислен НДС с сумм поступивших авансовых платежей во 2 квартале 2007 года, а в 3 квартале 2007 года обществом представлена декларация с суммой налога, подлежащего возмещению из бюджета, в размере 21 224 рублей, то есть общество в данном случае НДС не уплатило.

При расчете НДС за 4 квартал 2007 года обществом был исчислен НДС, исходя из налогового периода - квартал, и была представлена соответствующая налоговая декларация, датированная 19.01.2008 (рег. №2387600).

Однако в связи с тем, что сумма выручки в течение 4 квартала 2007 года превысила                  2 000 000 рублей, обществом представлены декларации 06.03.2009 с разбивкой помесячно октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года (рег. №№ 5244528, 5244539 и 5244547).

Так, по данным декларации за октябрь 2007 года, обществом исчислен НДС к возмещению из бюджета, в сумме 33 669 рублей, по данным проверки - доначислен НДС в сумме 42 859 рублей.

Вместе с тем, по состоянию на 20.11.2007 переплаты по налогу нет, потери бюджета за октябрь 2007 года составили 42 859 рублей. На сумму доначисленного налога проверкой за октябрь 2007 года начислен штраф, в размере 20%, что составляет 8 572 рубля.

Расхождение при расчете налога на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в сумме 42 859 рублей сложилось вследствие неверно определенной налоговой базы, а также налоговых вычетов по НДС.

По данным проверки, согласно книге продаж, сумма НДС по отгруженным товарам составляет 602 014 рублей, а налогоплательщик списывает авансы на сумму 634 881 рубль (данные книги покупок), что повлекло за собой занижение налоговой базы на сумму                   32 867 рублей.

Также не отражены в декларации суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в размере 65 500 рублей, а соответственно и сумма налога, в размере               9992 рублей (пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расхождение при расчете налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 157 581 рубля сложилось также вследствие неверно определенной налоговой базы.

Общество в данном случае не отразило в декларации суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в размере 1 624 500 рублей, а соответственно и сумму налога в размере 247 805 рублей (пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации), что повлекло за собой неполную уплату налога в срок, установленный налоговым законодательством Российской Федерации, то есть 20.12.2007 и возникновению у общества задолженности перед бюджетом на указанную дату.

В декабре 2007 года по данным проверки подлежат возмещению 257 797 рублей.

Расхождение в данном случае сложилось в связи с тем, что НДС с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров исчислен в завышенных размерах, то есть суммы авансовых платежей в размере 1 690 000 рублей отражены при расчете налога в октябре и ноябре 2007 года.

Таким образом, по материалам проверки, сумма не полностью уплаченного НДС, подлежащего уплате по сроку, установленному пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, в результате неправильного исчисления налогов за 2007 год составила 528 174 рубля, в том числе: за июль 2007 года - 327 734 рубля, за октябрь 2007 года - 42 859 рублей, за ноябрь 2007 года- 157 581 рубль.

Сумма НДС, исчисленного в завышенных размерах, составила 495 307 рублей, в том числе: за 3 квартал 2007 года - 237 510 рублей, за декабрь 2007 года - 257 797 рублей.

За проверяемый 2008 год обществом декларации также представлены поквартально.

Так, по данным декларации за 1 квартал 2008 года, обществом исчислен НДС в сумме                69 315 рублей, по данным проверки - доначислен НДС в сумме 33 618 рублей. По состоянию на 21.04.2008 переплаты по налогу нет, на сумму доначисленного проверкой за 1 квартал 2008 года налога начислен штраф в сумме 6724 рублей.

Расхождение при расчете НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 33 618 рублей сложилось вследствие неверного отражения налоговых вычетов по НДС.

Между тем, согласно книге продаж, сумма НДС по отгруженным товарам составляет 510 098 рублей, а общество списывает авансовые платежи на сумму 543 716 рублей (данные книги покупок), что повлекло за собой занижение налоговой базы на сумму                  33 618 рублей, и образованию задолженности по налогу по сроку уплаты 21.04.2008.

По данным декларации за 2 квартал 2008, обществом исчислен НДС в сумме 183 162 рублей, по данным проверки - доначислен НДС в сумме 41 984 рублей.

Указанное расхождение за 2 квартал 2008 сложилось в результате списания обществом авансовых платежей на сумму 571 629 рублей, вместо 529 645 рублей отгруженных товаров.

По данным декларации за 3 квартал 2008 года, обществом исчислен НДС в сумме                41 300 рублей, по данным проверки - доначислен НДС в сумме 102 262 рублей (по сроку уплаты 20.10.2008, 20.11.2008, 22.12.2008), по состоянию на 22.12.2008 переплаты по налогу нет. На сумму доначисленного налога проверкой за 3 квартал 2008 года со сроком уплаты 22.12.2008 начислен штраф в размере 6818 рублей.

Согласно книге продаж сумма НДС по отгруженным товарам составляет 291 339 рублей, а общество списало авансовые платежи на сумму 393 601 рубль, что повлекло за собой занижение налоговой базы на сумму 102 262 рубля.

В 4 квартале 2008 года, по данным проверки, подлежит возмещению 425 705 рублей.

Расхождение в сумме 210 731 рубль сложилось в связи с тем, что НДС с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров исчислен неверно, то есть вместо 571 467 рублей авансовых платежей, подлежащих списанию, обществом списана сумма налога, исчисленная с сумм частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, в размере 361 736 рублей.

Таким образом, по результатам проверки сумма не полностью уплаченного НДС, подлежащая уплате по сроку, установленному пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации в результате неправильного исчисления налога за 2008 год, составила 135 880 рублей, в том числе: за 1 квартал 2008 - 33 618  рублей, за 3 квартал  2008 - 102 262 рубля.

Сумма НДС, исчисленного в завышенных размерах, составила 210 731 рубль, в том числе: - за 4 квартал 2008 года - 210 731 рубль.

Завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 41 984 рублей, в том числе: - за 2 квартал 2008 года - 41 984 рубля.

По результатам налоговой проверки вынесено решение от 23.06.2010 за № 12 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа, в размере 119 117 рублей.

Основанием для вынесения указанного решения послужили факты неуплаты (неполной уплаты) НДС, выявленные проверкой за следующие периоды: за 2 квартал 2007 года со сроком уплаты