Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2011 по делу n А25-392/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                 

13 октября  2011 года                                                                   Дело № А25-392/2011                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 октября 2011 года.        

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.

судей: Семенова М.У., Мельникова И.М.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 16.06.2011 по делу №А25-392/2011

по заявлению открытого акционерного общества «Архыз-Синара» (ОГРН 1070916000187, Карачаево-Черкесская Республика, г. Усть-Джегута, ул. Курортная, д. 381)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900748460, Карачаево-Черкесская Республика, г. Усть-Джегута, ул. Богатырева, 43)

о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа (судья Дышекова А. С.),

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «Архыз-Синара»: Новиков Д.В. по доверенности от 30.09.2011.

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике по средствам видеоконференц-связи с Арбитражным судом Карачаево-Черкесской Республики: Хунов Р.Р. по доверенности, Тапулов М.М. по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Архыз-Синара» (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения от 01.12.2010 №12641 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить 2 859 043 руб. налога на добавленную стоимость и 571 808 руб. 03 коп. штрафа.

Арбитражным судом заявление принято к производству, возбуждено дело №А25 -392/2011.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 01.12.2010 №146 об отказе в возмещении суммы 16 538 810 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению.

Арбитражным судом заявление принято к производству, возбуждено дело №А25 -393/2011.

Оба оспариваемых решения налоговой инспекции приняты по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года, акта камеральной налоговой проверки от 22.10.2010 №10513.

Установив, что в производстве суда имеются несколько дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и представленным доказательствам, суд определением от 06.04.2011 объединил указанные арбитражные дела для совместного рассмотрения в порядке части 2.1 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса РФ, присвоив объединенному делу №А25-392/2011.

Решением суда от 16.06.2011 требования общества удовлетворены. Признаны недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике от 01.12.2010 №12641 о привлечении ОАО «Архыз-Синара» к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике от 01.12.2010 №146 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ОАО «Архыз-Синара».

Решение мотивировано тем, что общество документально подтвердило право на вычет в соответствии со статьями 171-172 Налогового кодекса РФ. Заявление вычета в более поздние периоды не лишает общество права на применение вычета.

Инспекция обжаловала решение суда в апелляционном порядке, просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт. Инспекция указывает на то, что применение налогового вычета – это право налогоплательщика, то есть налогоплательщик может либо применить налоговый вычет в том налоговом периоде, когда у него такое право возникло, либо отказаться от использования права на него. Общество произвольно, по своему усмотрению реализует право на налоговые вычеты в иные налоговые периоды. Возможность воспользоваться вычетом в любой момент в течении трехлетнего срока в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. При наличии всех условий для зачета НДС в одном налоговом периоде получение вычета в следующем налоговом периоде возможно путем предоставления уточненной налоговой декларации за тот период, когда первоначально возникло право на вычет. При этом, налогоплательщик не имеет права включать в декларацию текущего периода суммы вычетов, относящихся к прошлым налоговым периодам. НДС, уплаченный обществом - налоговым агентом, может быть включен в налоговые вычеты в том периоде, в котором были соблюдены условия, предусмотренные статьями 169, 171-173 Налогового кодекса РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просило решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 22.07.2010 Обществом была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2010 года (т.1л.д.51-53), что подтверждается протоколом приема отчета (т.1л.д.54).

В порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ Обществу было направлено требование от 23.07.2010 №09-73/03931 о предоставлении документов в подтверждение правомерности предъявления к возмещению сумм налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года: книги покупок и продаж, счета-фактуры покупок и продаж, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, договоры, накладные, акты выполненных работ, платежные документы (т.2л.д.101). Согласно письму Общества от 05.08.2010 № б/н истребованные от Общества документы были представлены для проведения камеральной проверки (т.2 л.д.102).

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой был составлен Акт камеральной налоговой проверки от 22.10.2010 №10513  (т.1л.д.85-89), в котором установлено, что Общество неправомерно отнесло на расчеты с бюджетом суммы налога, уплаченные при приобретении оборудования в размере 16 538 810 руб. Согласно указанной налоговой декларации, налоговая база составляет 25 601 695 руб. (в том числе по строке 010 налоговой декларации - 16 101 695 руб., по строке 070 - 9 500 000 руб.); сумма НДС - 4 347 458 руб. (в том числе по строке 010 налоговой декларации - 2 898 305 руб., по строке 070 - 1 449 153 руб.); сумма НДС к вычету - 20 886 268 руб. (в том числе по строке 130 налоговой декларации - 17 011 869 руб., по строке 200 - 1 449 153 руб., по строке 210 - 2 425 246 руб.); сумма налога к возмещению из бюджета по налоговой декларации - 16 538 810 руб.

Указанный акт проверки вручен нарочно главному бухгалтеру Общества (т.1л.д. 89). Также главному бухгалтеру Общества вручено уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от 22.10.2010 №3038, согласно которому рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки назначено на 11-00 19.11.2010 (т.1л.д.90).

19.11.2010 в присутствии представителя Общества Ваторина М.С. были рассмотрены Акт камеральной налоговой проверки, материалы камеральной налоговой проверки от 22.10.2010 №10513, возражения от 12.11.2010 на акт камеральной проверки, представленные Обществом от 15.11.2010 №б/н (т.1л.д.91-100).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекции было вынесено: решение от 01.12.2010 №12641 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить 2 859 043 руб. налога на добавленную стоимость и 571 808 руб. 03 коп. штрафа и решение от 01.12.2010 №146 об отказе в возмещении суммы 16 538 810 руб. налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1л.д.17-22, т.2л.д.14-23).

Не согласившись с указанными решениями, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Карачаево-Черкесской Республики (далее – управление). Решением управления от 13.01.2011 №4 решение инспекции от 01.12.2010 №12641 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения. Решением управления от 13.01.2011 №3 решение инспекции от 01.12.2010 №146 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Общество обжаловало решения инспекции от 01.12.2010 № 146, 12641 в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики.

При проверке оспариваемых решений инспекции на соответствие Налоговому кодексу РФ судом установлено, что при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки инспекцией были соблюдены процессуальные права и обязанности Общества при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, установленные статьей 101 НК РФ.

По существу налогового правонарушения установлено следующее.

Инспекцией отказано обществу в возмещении НДС и применении вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, поскольку у общества возникло право на налоговый вычет по НДС в более ранние налоговые периоды.

Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года, представленной Обществом, в налоговую базу включены суммы реализации по строке 010 налоговой декларации - 16 101 695 руб., сумма авансового платежа по строке 070 - 9 500 000 руб.); сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет - 4 347 458 руб. (в том числе по строке 010 налоговой декларации - 2 898 305 руб., по строке 070 - 1 449 153 руб.). Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ - 20 886 268 руб. (в том числе по строке 130 налоговой декларации - 17 011 869 руб., по строке 200 - 1 449 153 руб., по строке 210 - 2 425 246 руб.). Итого сумма налога к возмещению из бюджета по налоговой декларации - 16 538 810 руб. (т.1л.д.51-53).

Размер налоговой базы - 16 101 695 руб. и сумма налога, на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет - 4 347 458 руб. соответствуют суммам продаж, облагаемых по ставке 18%, указанных в книге продаж за период с 01.01.2007 по 30.06.2010 (т.1л.д.53,56). Сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ составляющая 20 886 268 руб. соответствует сумме покупок, облагаемых по ставке 10% и 18%, указанных в книге покупок за период с 01.07.2007 по 30.06.2010 (т.1л.д.64).

В силу пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, плательщик НДС обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

В порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ стороны пришли к соглашению по следующим фактическим обстоятельствам дела:

1.