Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2011 по делу n А25-392/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года налоговая инспекция истребовала требованием от 23.07.2010 №09-73/03931 все документы, подтверждающие право на налоговый вычет (Книги покупок и продаж, счета-фактуры покупок и продаж, Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, договоры, накладные, акты выполненных работ, платежные документы).

2.   Указанные документы в полном объеме были представлены в налоговую инспекцию согласно сопроводительному письму общества от 05.08.2010.

3.   Все представленные документы были проверены в ходе проведения камеральной налоговой проверки, в результате чего установлено, что обществом выполнены все условия для применения вычета по НДС, а именно:          принятие на учет товаров (работ, услуг);             приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций облагаемых НДС;    наличие надлежащим образом оформленного счета - фактуры, выставленного продавцом.

4.   Все представленные на проверку документы соответствуют требованиям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

5. В ходе проведения камеральной проверки и возбуждения производства по делу о налоговом правонарушении налоговой инспекцией соблюдены требования Налогового кодекса РФ, гарантирующие соблюдение прав и законных интересов налогоплательщика.

Из материалов дела следует, чтоо совершало хозяйственные операции и как налогоплательщик, и как налоговый агент за период с 01.07.2007 по 30.06.2010.

 Обществом были поданы налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2007 года, 3 квартал 2007 года, 2 квартал 2008 года, 1 квартал 2009 года, 2 квартал 2009 года, 4 квартал 2009 года с нулевыми показателями.

Налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2007 года, 4 квартал 2007 года, 1 квартал 2008 года, 4 квартал 2008 года представлены обществом с указанием сумм налога, исчисленных к уплате в бюджет по данным налогового агента. Указанные суммы налога удержаны с доходов иностранной организации и фактически поступили в бюджет: за 1 квартал 2007 года уплачено 1 010 187 руб. платежным поручением от 20.03.2007 №18; за 4 квартал 2007 года уплачено 646 952 руб. платежным поручением от 14.12.2007 №297; за 1 квартал 2008 года уплачено 401 015 руб. платежным поручением от 09.01.2008 №1; за 4 квартал 2008 года уплачено 367 092 руб. платежным поручением от 29.12.2008 №509.

Как следует из материалов дела, иностранная Компания «GORIMPEX Sarl» (Франция) согласно договору подряда от 15.03.2007 №АС-06/07-11 обязалась подготовить Обществу (Заказчик) Градостроительную концепцию Инвестиционного проекта «Строительство рекреационного туристского спортивно-оздоровительного комплекса «Архыз».

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент - организация и индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в налоговых органах, приобретающий на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных выше иностранных лиц, обязанностью которых является исчисление, удержание и уплата НДС за другое предприятие.

Статьей 161 Кодекса определены случаи, когда организация считается налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость, в том числе, если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории и у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

Проверкой установлено, что Общество на российской территории приобрела работы (услуги) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации. В связи с чем, Общество обязано удержать НДС из денежных средств, которые должно выплатить своему контрагенту, перечислить сумму налога в бюджет и представить отчет в инспекцию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно положениям пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Положения пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом для целей, указанных в пункте 2 названной статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Данные суммы НДС подлежат отражению в налоговой декларации.

Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиками - налоговыми агентами.

В связи с выполнением работ, предусмотренных договором подряда от 15.03.2007 №АС-06/07-11, заключенным с иностранной Компанией «GORIMPEX Sarl» (Франция) и получением актов сдачи выполненных работ и актов передачи документации по указанному договору, Обществом были предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по данным актам (53 640 ЕВРО и 13 680 ЕВРО).

Камеральной проверкой установлено, что согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года к уплате было исчислено налога в сумме 4 347 458 руб., сумма налоговых вычетов составила 20 886 268 руб., в связи с чем к уменьшению указано 16 538 810 руб., к уплате - 0 руб.

Ни налоговой инспекцией, ни судом не установлен и не констатирован факт применения налогоплательщиком указанной суммы налоговых вычетов, возмещения названных сумм налоговых вычетов в предыдущих налоговых периодах.

Применение налогового вычета налогоплательщиком в более позднем налоговом периоде само по себе не влечет за собой возникновение у общества недоимки по НДС, задолженности его перед бюджетом, в связи с чем оно не может быть привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога и ему не могут быть начислены пени.

Не установлено также и предъявление налогового вычета по НДС в спорной сумме за пределами трехлетнего срока, поскольку хозяйственные операции, по которым предъявлен к вычету НДС совершены за период с 01.07.2007 по 30.06.2010.

В подтверждение хозяйственных операций обществом представлены: налоговые декларации за период с 01.01.2007 по 30.06.2010; хозяйственные договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, товарные накладные, счета, платежные поручения, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных счетов-фактур, журнал учета выставленных счетов-фактур.

Судом первой инстанции при проверке возможного допущения двойного возмещения НДС, принятого к вычету в представленных обществом декларациях установлено: сумма вычета НДС по представленным счетам-фактурам, указанная в декларациях за 3 квартал 2009 года и 1 квартал 2010 года не включена в сумму вычета НДС в представленной декларации за 2 квартал 2010 года, двойное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета общество не получает.

Оплата счетов-фактур была произведена платежными поручениями, приобщенными в материалы дела.

Таким образом, заявителем на момент проверки и вынесения оспариваемых решений были представлены все документы, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса РФ и необходимые для обоснования льгот по операциям и на возмещение сумм налога, уплаченных поставщику.

Факт совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров нашел подтверждение. При этом документы в совокупности с достоверностью подтверждают реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Статья 172 Налогового кодекса РФ устанавливает период возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет сумм налога. Однако это не означает, что о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик не может заявить в более поздний период. В 2007, 2008, 2009, 2010 годах Общество к вычету спорную сумму не заявляло, данный факт установлен в судебном заседании суда первой инстанции и подтвержден инспекцией.

Следовательно, применение налогового вычета в более позднем налоговом периоде в данном случае не повлекло за собой возникновение у общества ни недоимки по НДС, ни просрочки в уплате налога, а потому оно не могло быть привлечено к ответственности за неуплату налога, не подлежали начислению пени.

Заявление обществом к вычету налога на добавленную стоимость в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодом, в котором возникло право на этот вычет, не нарушает нормы законодательства о налогах и сборах и не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом и не может являться основанием для отказа в возмещении соответствующей суммы налога.  Данная позиция выражена в Определении ВАС РФ от 20.11.2009 N ВАС-14936/09 по делу N А47-4630/2008, Определении ВАС РФ от 01.10.2010 N ВАС-12812/10 по делу N А65-30455/2009-СА2-34, Определении ВАС РФ от 16.04.2010 N ВАС-3662/10 по делу N А33-496/2009             В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривается возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг) в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании вышеизложенного, отклоняется довод апелляционной жалобы о том, что возможность воспользоваться вычетом в любой момент в течение трехлетнего срока в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена.

Так как предоставление уточненной декларации – это право налогоплательщика, а не его обязанность, то не правомерным является довод апелляционной жалобы о том, что при наличии всех условий для зачета НДС в одном налоговом периоде получение вычета в следующем налоговом периоде возможно путем предоставления уточненной налоговой декларации за тот период, когда первоначально возникло право на вычет.

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 16.06.2011 по делу №А25-392/2011.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

 решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 16.06.2011 по делу №А25-392/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.    

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

   Председательствующий                                                                      Л.В. Афанасьева

   Судьи                                                                                                    М.У. Семенов

                                                                                                                 И.М. Мельников