Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 по делу n А25-1184/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В данном случае до принятия решения о возврате от 19.04.2011 № 757 инспекцией был самостоятельно произведен зачет части имевшейся переплаты по пене по НДС                 (766 рублей 86 копеек) в счет уплаты задолженности заявителя по уплате пени по ЕСН (зачисляемому в фонд социального страхования) в размере 69 копеек, а также пени по ЕСН (зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования) в размере 22 копеек.

Правомерность произведенных по инициативе инспекции зачетов суммы переплаты по пене в счет уплаты задолженности по пене по ЕСН на общую сумму 91 копейка заявителем не оспаривается, в судебном заседании 17.08.2011 руководитель заявителя с учетом произведенного инспекцией зачета скорректировала свои требования и просит обязать инспекцию возвратить переплату в части пени по НДС в сумме 765 рублей 95 копеек.

Пунктами 6,8 и 9 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В данном случае инспекцией предусмотренный пунктами 6, 8 и 9 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации порядок исполнения вынесенных решений о возврате заявителю переплаты от 19.04.2011 №757 иот 19.04.2011 № 756 не исполнен.

Ссылка управления на подачу заявителем в инспекцию заявления о возврате переплаты по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, судом первой инстанции обоснованно  отклонена.

Налоговым кодексом установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превысит сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, то она возмещается налогоплательщику в форме зачета или возврата (пункт 1 статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации). Если же налог излишне уплачен самим налогоплательщиком (например, в случае ошибки при формировании налоговой базы), то применяются правила зачета (возврата), установленныестатьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, если переплата по НДС образовалась в результате превышения сумм налоговых вычетов над исчисленной суммой налога, то при возврате налога должны применяться правила статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Если же налогоплательщик излишне уплатил НДС, то возврат производится в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае спорная переплата по НДС и пеням образовалась не в результате излишней уплаты заявителем налога, а по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации заявителя за октябрь 2007 года с итоговой суммой налога к возмещению из бюджета. Следовательно, для целей возврата переплаты должны применяться правила статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерациине установлен период, в течение которого налогоплательщик должен подать заявление на возврат налога, причитающегося к возмещению.

Трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога определен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, он исчисляется со дня излишней уплаты налогоплательщиком суммы налога.

Исчисление управлением трехлетнего срока на подачу соответствующего заявления, исходя из срока уплаты НДС за октябрь 2007 года (т.е. с 20.11.2007) противоречит указанным положениям пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и является неправомерным, поскольку спорная сумма переплаты образовалась по результатам проведенной в 2010 году камеральной проверки уточненной налоговой декларации заявителя, при этом уплата налога в бюджет заявителем при подаче этой декларации не производилась.

Суд исходил из того, что положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате из бюджета суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

При этом момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии переплаты, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Суд указал на то, что в рассматриваемом случае переплата по НДС в размере         49 633 рублей 19 копеек образовалась не в результате заявленного по уточненной налоговой декларации за октябрь 2007 года итогового налогового вычета (84 227 рублей), а в результате отражения инспекцией сведений о проведении указанного вычета по лицевому счету заявителя после принятия управлением решения от 03.12.2010 № 87.

Для реализации налогоплательщиком приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд посчитал, что получение заявителем акта взаимной сверки расчетов от 31.03.2011№ 575, подтверждающего наличие у него сумм переплаты по НДС и пене, в данном случае должно рассматриваться в качестве момента, с которого заявитель узнал о размере имеющейся переплаты по НДС (49 633 рублей 19 копеек) и по пене (766 рублей 86 копеек).

Таким образом, обратившись в инспекцию по вопросу возврата имеющейся переплаты 06.04.2011, общество приведенных норм налогового законодательства не нарушило, заявление подано в пределах трехлетнего срока с того момента, когда налогоплательщику стало известно о размере имеющейся переплаты.

Бездействие инспекции по последующему исполнению принятых решений о возврате переплаты от 19.04.2011№757 и от 19.04.2011 № 756 суд посчитал незаконным и противоречащим положениям статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод инспекции о том, что поручения на возврат налога в территориальный орган Федерального казначейства обычно направляются не инспекцией, а управлением после согласования принятых нижестоящим налоговым органом решений о возврате, судом отклонен как противоречащий порядку возврата налога, предусмотренному статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приказ управления от 28.09.2010 № 248 дсп@ «О создании комиссии по контролю за обоснованностью возмещения налога на добавленную стоимость» не является нормативным правовым актом и не может изменять установленную налоговым законодательством процедуру возврата налога и подменять собой (изменять) положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд пришел к выводу о том, что с учетом произведенной обществом в судебном заседании 17.08.2011 корректировки требований инспекцию следует обязать в соответствии с пунктом 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации на основании принятых решений о возврате суммы налога и пени от 19.04.2011 № 756,                   от 19.04.2011 № 757 направить в территориальный орган Федерального казначейства поручения на возврат заявителю 49 633 рублей 19 копеек НДС, а также пени по НДС в сумме 765 рублей 95 копеек.

На основании пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка России.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

По смыслу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако запрет на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока не установлен. Следовательно, налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде. В случае подачи заявления о возврате налога по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренныхпунктами 2 и 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (7 дней плюс 5 дней с учетом выходных и нерабочих праздничных дней), исчисляемых с момента подачи заявления.

Во всех случаях период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Общество в представленном в суд расчете суммы процентов датой начала исчисления процентов неправильно указал 19.04.2011.

Заявление о возврате переплаты заявитель подал 06.04.2011 по истечении трехмесячного срока для проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года, представленной в инспекцию 31.05.2010. Поэтому датой начала исчисления процентов в рассматриваемом случае должно являться 25.04.2011, т.е. следующий день после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктами 2 и 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (7 дней плюс 5 дней с учетом выходных и нерабочих праздничных дней), с момента подачи заявления.

Обществом при расчете применены надлежащие ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации применительно к их изменению за период расчета (8 % до 03.05.2011., 8,25 % - после указанной даты).

Однако сам расчет суммы процентов заявителем выполнен неверно, при рассмотрении заявления о взыскании процентов в порядке пункта 10 статьи176 Налогового кодекса Российской Федерации суд обязан самостоятельно произвести расчет подлежащей взысканию суммы.

Судом первой инстанции произведен расчет суммы процентовдо даты, указанной обществом в уточнениях к заявлению (от 08.08.2011 исх. № 14), т.е. до 01.08.2011

Общий размер исчисленных судом процентов составил 1 106 рублей 32 копейки.

В остальной части в удовлетворении требований заявителя суд первой инстанции отказал.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено.

В апелляционной жалобе заявитель привел довод о соблюдении инспекцией порядка по возврату сумм налога, однако данный довод являлся предметом рассмотрения суда первой инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка, иных доводов, которые могли бы быть приняты в качестве основания для отмены или изменения оспариваемого судебного акта в жалобе не заявлено.

Податель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе в силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 266, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 19.08.2011 по делу № А25-1184/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня принятия через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики.

Председательствующий:                                                                И.М. Мельников

Судьи:                                                                                              Д.А. Белов

И.А. Цигельников