Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2011 по делу n А25-1362/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                          Дело  № А25-1362/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2011 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей Белова Д.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                 Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 14.09.2011 по делу № А25-1362/11 (судья Шишканов Д.Г.)

по заявлению ООО «Фарма+» (ОГРН 1070917004950, г. Ставрополь, ул. Огородная, 2В)

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900967722, г. Черкесск, ул. Первомайская, 45)

о признании недействительным решения от 14.06.2011 № 523, взыскании судебных расходов

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике - Кишаев Р.М. (доверенность от 28.11.2011), Блимготова М.С-Х. (доверенность от 30.09.2011);

от ООО «Фарма+»  – не явились;

УСТАНОВИЛ:

ООО «Фарма +» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 14.06.2011 № 523 о привлечении к налоговой ответственности.

Впоследствии в ходе рассмотрения настоящего дела заявитель представил в суд заявление о взыскании с инспекции судебных расходов по оплате услуг представителя в сумме 50000 руб.

Решением суда от 14.09.2011 требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 14.06.2011 № 523 в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 940900 рублей. В остальной части в удовлетворении требований общества отказано. С инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по оплате услуг представителя в сумме 50000 рублей, а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. Инспекция просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. Инспекция указывает на необоснованность вывода суда о том, что основанием к привлечению к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ может быть непредставление конкретного документа, о существовании которого инспекция знала при проведении  проверки, который был истребован в установленном порядке.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, направило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя. Суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя общества, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, общество 20.04.2011 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года с итоговой суммой налога к возмещению в размере 417595 руб.

Получив налоговую декларацию, инспекция выставила обществу требование от 22.04.2011 № 14­38/3313 о представлении документов, служащих основанием к исчислению налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

В требовании инспекцией запрашивались следующие документы: книга покупок, книга продаж, журнал - ордер, счет - фактура, накладная, товарно-транспортная накладная, товаросопроводительные документы, главная книга, договор (контракт, соглашение), реестр представленных документов. Истребованные документы инспекция предложила представить в виде заверенных копий.

Данное требование было вручено инспекцией лично представителю общества Батчаевой А.Ш. 22.04.2011. Согласно требованию запрашиваемые документы должны были быть представлены налогоплательщиком не позднее 10.05.2011.

Письмом от 04.05.2011 № 56 (полученным инспекцией 06.05.2011 согласно входящему штампу) заявитель просил инспекцию разрешить ему представить оригиналы документов в связи с их большим количеством и отсутствием технической возможности по изготовлению в предоставленный срок большого количества копий запрошенных документов.

Не дождавшись ответа инспекции на свое письмо от 04.05.2011 № 56, заявитель 11.05.2011 сдал в налоговый орган документы в оригиналах по описи, в которой общее количество представленных документов не было исчислено. Согласно описи обществом были представлены: книга покупок - 1 шт., счета - фактуры полученные - 4 папки, книга продаж - 1 шт., счета-фактуры выданные - 4 папки, товарные накладные от поставщиков -10 папок, товарные накладные от покупателей - 5 папок, договоры аренды помещений - 3 шт.,   договоры  с  поставщиками  -  27   шт.,   договоры  с  покупателями  -  36   шт., информационное письмо № 67 от 10.05.2011 г. с приложениями, договоры займов - 7 шт., оборотно-сальдовая ведомость - 2 листа.

Инспекцией был составлен акт от 24.05.2011 № 3581 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях. Данным актом предложено привлечь общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление истребованных налоговым органом документов.

О дате и рассмотрении материалов проверки инспекция сообщила обществу уведомлением от 24.05.2011 № 17-35/3581.

Обществом представлялись в инспекцию возражения по акту от 24.05.2011 № 3581.

По результатам рассмотрения акта и возражений заявителя инспекцией было вынесено решение от 14.06.2011 № 523, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление в налоговый орган документов в количестве 4705 шт. в виде штрафа в размере 941000 руб.

Решение инспекции от 14.06.2011 № 523 было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике решением от 20.07.2011 № 41 оставило решение инспекции без изменения, жалобу общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 14.06.2011 № 523, общество оспорило его в судебном порядке.

Решением суда от 14.09.2011 требования общества удовлетворены частично. Суд, частично удовлетворяя требования общества, исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Данному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика, установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 и абзацем 2 пункта 1 статьи 93 Кодекса, представлять налоговым органам и их должностным лицам документы для исчисления и уплаты налогов.

В силу пункта 3 статьи 93 НК РФ документы, которые истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В пункте 4 статьи 93 НК РФ установлено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

Факт несвоевременного представления документов 11.05.2011 г. заявителем не оспаривается.

Согласно требованию Инспекции № 14-38/3313 от 22.04.2011 г. заявителю было предложено представить документы, служащие основанием к исчислению НДС за 1 квартал 2011 г., а именно - книгу покупок, книгу продаж, журнал - ордер, счет - фактуру, накладную, товарно-транспортную накладную, товаросопроводительные документы, главную книгу, договор (контракт, соглашение), реестр представленных документов.

Заявителем были представлены в налоговый орган: книга покупок - 1 шт., счета -фактуры полученные - 4 папки, книга продаж - 1 шт., счета- фактуры выданные - 4 папки, товарные накладные от поставщиков - 10 папок, товарные накладные от покупателей - 5 папок, договоры аренды помещений - 3 шт., договоры с поставщиками - 27 шт., договоры с покупателями - 36 шт., информационное письмо № 67 от 10.05.2011 г. с приложениями, договоры займов - 7 шт., оборотно-сальдовая ведомость - 2 листа.

В мотивировочной части оспариваемого решения от 14.06.2011 № 523 указано общее количество документов, за несвоевременное представление которых заявитель привлечен к ответственности - 4705 штук (в том числе - книга покупок - 1 шт., книга продаж - 1 шт., товарные накладные - 2260 шт., договоры - 35 шт., счета - фактуры - 2408 шт.). Исчисление количества документов производилось инспекцией самостоятельно.

Таким образом, при исчислении размера штрафа инспекцией не учитывались указанные в описи заявителя главная книга, журналы - ордера, оборотно-сальдовые ведомости и информационное письмо от 10.05.2011 № 67 с приложениями.

Согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ формы и форматы предусмотренных данным Кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен Кодексом.

Приказом ФНС России № ММ-3-06/338@ от 31.05.07 г. утверждены формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Так, из формы требования о представлении документов налоговому органу (приложение № 5 к данному приказу) следует, что в требовании должны быть приведены наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся, должно быть указано, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов.

Требование инспекции от 22.04.2011 № 14-38/3313 не соответствует указанным правилам.

При вынесении решения необходимо исходить из того, что требованием от 22.04.2011 № 14-38/3313 у заявителя, в том числе, истребовались такие документы, как «счет - фактура, накладная, товарно-транспортная накладная, товаросопроводительные документы, договор (контракт, соглашение)» без указания их вида и реквизитов.

Основанием к привлечению к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ может быть непредставление налогоплательщиком конкретного документа, о существовании которого налоговый орган знал при проведении проверки и который был истребован в установленном порядке. Указание нспекцией на непредставление заявителем «счета - фактуры, накладной, товарно-транспортной накладной, товаросопроводительных документов, договора (контракта, соглашения)» не свидетельствует о наличии нарушения.

Таким образом, с учетом содержания требования от 22.04.2011 № 14-38/3313 при определении размера штрафа следует исключить из расчета товарные накладные в количестве 2260 шт., договоры - 35 шт., счета- фактуры - 2 408 шт.

Общество обоснованно привлечено к ответственности за несвоевременное представление книги покупок и книги продаж за 1 квартал 2011 г., то есть 2 конкретных документов, истребованных налоговым органом, в отношении представления которых у налогоплательщика отсутствуют какие-либо сомнения, неясность.

С учетом этого размер штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ должен был составить 400 руб. (2 документа х 200 руб. = 400 руб.). Инспекция неправомерно исчислила штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 941000 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу положений статьи 114 НК РФ налоговый орган, принимающий решение о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности, не ограничен в праве на применение положений статьи 112 НК РФ и без заявления об этом со стороны налогоплательщика.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган при рассмотрении вопроса о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности обязан выяснять наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, предлагать ему представить соответствующие документы, и учитывать данные обстоятельства