Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 по делу n А63-5646/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки

22 декабря 2011 года                                                                                 Дело №А63-5646/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14декабря 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2011 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семенова М.У.,

судей: Афанасьевой Л.В., Мельникова И.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Замуруевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу ООО «Випойл» (ИНН 2624032670; ОГРН 1092646001007) на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.10.2011 по делу № А63-5646/2011 по заявлению ООО «Випойл» об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю (ИНН 2624026500; ОГРН 1042600719952),

при участии в судебном заседании:

от ООО «Випойл»: Дохненко В.В. по доверенности от 06.07.11.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю: Белоусова А.Г. по доверенности № 76 от 20.07.11., Уварова А.В. по доверенности                 № 67 от 31.01.11,

У С Т А Н О В И Л

решением Арбитражного суда Ставропольского края от 18.10.2011 обществу с ограниченной ответственностью «Випойл» (далее – общество, налогоплательщик) отказано в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Ставропольскому краю (далее - инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган) от 25.03.2011 № 30 в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 418 644 рублей и обязании возместить из бюджета указанную сумму налога.

В остальной части требований производство по делу прекращено в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В апелляционной жалобе заявитель указывает на незаконность судебного актав части отказа в удовлетворении заявления в виду несоответствия выводов суда обстоятельствам дела и просит отменить судебный акт в этой части, ссылаясь на то, что сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Общество полагает, что налоговым органом не представлены доказательства наличия у налогоплательщика при заключении и исполнении сделок с продавцом умысла, направленного на незаконное получение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит суд оставить решение в обжалуемой части без изменения, как принятое на основе всестороннего и полного исследования доказательств, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали заявленные правовые позиции.

Правильность решения проверена апелляционным судом в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в обжалуемой части. Исследовав в судебном заседании материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав пояснения представителей сторон, суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующим.

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщиком 20.07.2010 представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2010 года по сроку представления не позднее 20.07.2010 с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета в размере 1 693 929 рублей.

07.09.2010 представлена первая уточненная налоговая декларация, согласнокоторой сумма налога к возмещению из бюджета составила 1 692 431 рубль.

21.12.2010 составлен акт камеральной налоговой проверки №16623.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля (решение от 02.02.2011 № 8) налоговым органом принято решение от 25.03.2011 № 30, которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, в том числе в оспариваемой сумме 1 418 644 рубля.

Апелляционная жалоба общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 27.05.2011 № 14-19/009677 оставлена без удовлетворения.

В порядке статей 137 и 138Налогового кодекса Российской Федерации                         (далее – НК РФ) общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд, который, частично отказывая в удовлетворении заявления, обоснованно исходил из следующего.

Из материалов дела усматривается, что по договорам купли-продажи недвижимого имущества б/н от 20.04.2010, заключенным между ЗАО «Дружба-2» юридический адрес: с.Покойное, ул.Ленина, 123 (продавец) и ООО «Випойл» (покупатель), продавец передает в собственность, а покупатель принимает в собственность следующее имущество: незавершенный строительный объект -пункт технического обслуживания автомобилей с парковкой; часть нежилого здания магазин-офис с подвалом и пристройкой, в трехэтажном нежилом здании расположенный по адресу г.Буденновск, ул.Свободы, 337; земельный участок, общая долевая собственность, доля в праве 2/3, адрес: г. Буденновск, ул.Свободы, 337; автозаправочную станцию АЗС по адресу: с.Покойное, ул.Ленина, 123, стоимостью 2 500 000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 381 355 рублей 90 копеек; земельный участок, назначение: земли населенных пунктов, для производственной деятельности, по адресу: с. Покойное, ул.Ленина, 123; многотопливная АЗС находящаяся по адресу: г.Буденновск, пр-кт. Энтузиастов, 22; земельный участок, назначение: земли населенных пунктов, под автозаправочную станцию, по адресу: г.Буденновск, пр-кт. Энтузиастов, 22.

ООО «Випойл» получены свидетельства о государственной регистрации прав, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 29.05.2010 сделаны записи: регистраций №26-26-07/013/2010-142, №26-26-21/013/2009-596, №26-26­07/013/013/2010-139.

Письмом от 25.02.2010 № 20 ООО «Випойл» просит ООО «Руснефть» оплатить ЗАО «Дружба-2» денежные средства в сумме 10 300 000 рублей за ООО «Випойл» в счет будущих расчетов. По договору займа от 19.04.2010 № 2/1 ООО «Руснефть» (заимодавец) передает ООО «Випойл» (заемщик) денежные средства в размере 9 000 000 руб. Заем предоставляется на срок до 19.03.2011. Денежные средства, полученные по договору займа, перечислены ЗАО «Дружба-2» за недвижимое имущество (платежные поручения №5 от 08.04.2010 на сумму 3 000 000 рублей, №6 от 09.04.2010 на сумму 3 000 000 рублей, №7 от 09.04.2010 на сумму 3 000 000 рублей). Возврат займа осуществляется путем перечисления денежных средств или выдачи наличных денежных средства.

ООО «Руснефть» письмом от 28.09.2010 № 1 просит предпринимателя Магомедова Абдулу Магомедовича задолженность по договорам займа № 5 от 01.04.2010, № 6 от 07.04.2010, № 7 от 07.04.2010 на общую сумму 9 000 000 рублей списать с ООО «Руснефть» и зачесть долг ООО «Випойл», так как ООО «Випойл» является должником (дебитором) ООО «Руснефть» на сумму 9 000 000 рублей по договорам займа.

По договору уступки права требования (цессии) № 1 от 29.09.2010 ООО «Руснефть» (цедент) уступает предпринимателю Магомедову А.М. (цессионарий) право требования основного долга, без перехода права, обеспечивающего исполнение обязательств, и права на неуплаченные проценты. ООО «Руснефть» обязано передать предпринимателю Магомедову А.М. документы, удостоверяющие его право требования: договор займа от 19.04.2010, сообщить все иные сведения, имеющие значение для осуществления предпринимателем своих прав по перешедшему к нему требованию, в том числе обо всех возражениях ООО «Випойл» против требований ООО «Руснефть». Цедент обязан письменно уведомить должника о состоявшемся переходе прав требования.

Из банковских выписок с расчетного счета ООО «Руснефть» № 40702810407000000857(ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО в г.Буденновске) за период с 16.02.2010 по 01.09.2010 явствует, что за период с 24.02.2010 по 30.03.2010 на указанный расчетный счет поступили денежные средства в сумме 4 800 000 рублей, из которых 2 800 000 рублей - заемные средства от предпринимателя Магомедова А.М. и 2 000 000 рублей - средства учредителя, которым является Магомедов А.М. Эти же средства в полном объеме, по мере поступления в течение одного-двух операционных дней, перечисляются на р/с №40702810507000000621 ЗАО «Дружба-2» в качестве оплаты по договору купли-продажи недвижимости б/н от 25.02.2010. При этом операции производятся по счетам, открытым в одном банке - ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО в г.Буденновске, денежный поток образует замкнутый круг и не покидает корреспондентский счет данного банка.

Так, 07.04.2010 от предпринимателя Магомедова А.М. платежным поручением № 33 поступают денежные средства в размере 3 000 000 рублей, в т.ч. НДС- 457 627 рублей 12 копеек с назначением платежа «Предоплата за ГСМ по договору №1 от 01.04.2010» (письмом от 26.04.2010 № 31 Магомедов А.М. просит директора ООО «Руснефть», в том числе в платежном поручении № 33 от 07.04.2010, поле назначение платежа читать: «заемные средства по договору займа № 5 от 01.04.2010»;

08.04.2010 платежным поручением № 5 на р/с ЗАО «Дружба-2» (перечисляются денежные средства в сумме 3 000 000 рублей, в т.ч. НДС- 457 627 рублей 12 копеек с назначением платежа «частичная оплата по договору купли-продажи недвижимости б/н от 25.02.2010»;

09.04.2010 от предпринимателя Магомедова А.М.платежным поручением № 34 поступают денежные средства в размере 3 000 000 рублей, в т.ч. НДС- 457 627 рублей 12 копеек с назначением платежа «Предоплата за ГСМ по договору № 1 от 01.04.2010» (письмом от 26.04.2010 №31 Магомедов А.М. просит директора ООО «Руснефть», в том числе в платежном поручении № 34 от 07.04.2010, поле назначение платежа читать: «заемные средства по договору займа № 6 от 07.04.2010»;

09.04.2010 платежным поручением № 6 на р/с ЗАО «Дружба-2» перечисляются денежные средства в сумме 3 000 000 рублей, в т.ч. НДС- 457 627 рублей 12 копеек с назначением платежа «частичная оплата по договору купли-продажи недвижимости б/н от 25.02.2010»;

09.04.2010 от предпринимателя Магомедова А.М.платежным поручением № 39 поступают денежные средства в размере 3 000 000 рублей, в т.ч. НДС- 457 627 рублей 12 копеек с назначением платежа «Предоплата за ГСМ по договору № 1 от 01.04.2010» (письмом от 26.04.2010 № 31 Магомедов А.М. просит директора ООО «Руснефть», в том числе в платежном поручении № 39 от 07.04.2010, поле назначение платежа читать: «заемные средства по договору займа № 6 от 07.04.2010»;

09.04.2010 платежным поручением № 7 на р/с ЗАО «Дружба-2» перечисляются денежные средства в сумме 3 000 000 рублей, в т.ч. НДС- 457 627 рублей 12 копеек с назначением платежа «частичная оплата по договору купли-продажи недвижимости б/н от 25.02.2010».

Итого в период с 07.04.2010 по 09.04.2010 по расчетному счету ООО «Руснефть» прошло движение денежных средств по кредиту и дебету счета в сумме 9 000 000 рублей -поступление денежных средств в качестве займа от предпринимателя Магомедова А. М. и перечисление на расчетный счет ЗАО «Дружба-2» в качестве оплаты за недвижимость.

При исследовании движения денежной массы установлено отсутствие денежных средств у ООО «Випойл», ООО «Руснефть» и предпринимателя Магомедова А.М. на начало и конец операций по уплате цепочки «выдача займа - оплата за имущество - погашение займа».

Из анализа движения денежных средств по цепочке участников данной сделки видно следующее:

- 06.04.2010 на расчетный счет 40702810507000000621 (ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО в г. Буденновске) ЗАО «Дружба-2» по платежному поручению № 15 от 06.04.2010 от ООО «Агрофирма «Родина» ИНН 2604005196 (расчетный счет № 40702810560070100962 в Северо-Кавказском банке Сбербанка РФ) поступают денежные средства в сумме 3 000 000 рублей, в т. ч. НДС - 457 627 рублей 10 копеек, с назначением платежа «оплата за ГСМ по договору поставки № 64/10 от 05.04.2010»;

- 07.04.2010 платежным поручением № 92 от 07.04.2010 с расчетного счета ЗАО «Дружба-2» (№ 40702810507000000621) перечислено на расчетный счет 40802810600460000309 (Филиал ОАО «МИнБ» в г. Буденновске) предпринимателя Магомедова А.М. 3 000 000 рублей с назначением платежа «полное погашение денежных средств по беспроцентным договорам займа № 10 от 25.11.2009, № 11 от 27.11.2009, №1 3 от 03.12.2009, частично по № 12 30.11.2009»;

Далее, эти же средства предприниматель Магомедов А.М. платежным поручением № 33 от 07.04.2010 перечисляет на расчетный счет № 40702810407000000857 (ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО в г. Буденновске) ООО «Руснефть» в качестве предоплаты за ГСМ по договору № 1 от 01.04.2010 (письмом от 26.04.2010 № 31 Магомедов А.М. просит директора ООО «Руснефть» в том числе в платежном поручении № 33 от 07.04.2010. поле назначение платежа читать: «заемные средства по договору займа № 5 от 01.04.2010»);

- 07.04.2010 денежные средства остались числиться на счету ООО «Руснефть» № 40702810407000000857.

На следующий операционный день 08.04.2010 само ООО «Руснефть» полученные денежные средства платежным поручением № 5 от 08.04.2010 перечисляет ЗАО «Дружба-2» (№ 40702810507000000621) с указанием назначения платежа «частичная оплата по договору купли-продажи недвижимости б/н от 25.02.2010».

В этот же день ЗАО «Дружба-2» денежные средства платежным поручением № 94 от 08.04.2010 перечисляет 3 000 000 рублей предпринимателю Магомедову А.М. на расчетный счет № 40802810600460000309 (ОАО «МИнБ» филиал в г.Буденновске) с назначением платежа «полное погашение денежных средств по беспроцентным договорам займа № 12 от 30.11.2009, № 14 от 07.12.2009, №п15 от 11.12.2009; частичное по № 16 от 22.12.2009».

В свою очередь, полученные денежные средства предприниматель Магомедов А. М. в этот же день в качестве предоплаты за ГСМ по договору № 1 от 01.04.2010 перечисляет ООО «Роснефть» на расчетный счет № 40702810407000000857 (ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО в г. Буденновске) платежным поручением № 34 от 09.04.2010 (письмом от 26.04.2010 № 31 Магомедов А. М. просит директора ООО «Руснефть», в том числе в платежном поручении № 34 от 07.04.2010, поле назначение платежа читать: «заемные средства по договору займа № 6 от 07.04.2010»).

08.04.2010 денежные средства опять остались числиться на расчетном счете ООО «Руснефть» № 40702810407000000857.

09.04.2010 ООО «Руснефть» полученные денежные средства в сумме 3 000 000 рублей перечисляет платежным поручением № 6 от 09.04.2010. ЗАО «Дружба-2» на расчетном счете № 40702810507000000621 с указанием назначения платежа «частичная оплата по договору купли-продажи недвижимости б/н от 25.02.2010»

В этот же день 09.04.2010 ЗАО «Дружба-2» полученные средства двумя