Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2012 по делу n А25-1487/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

инспекции зачетов суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, налогу на пользователей автодорогами, налогу с владельцев транспортных средств и налога на приобретение транспортных средств на общую сумму 1 491 498 руб. 84 коп. обществом не оспаривается, и не является предметом настоящего спора. Даты проведения зачетов и возвратов находятся за пределами периода начисления процентов по настоящему делу. Так, обществу начислены проценты за период с 13.12.2010 по 18.08.2011, вышеуказанные зачеты проведены 18.08.2011, возврат сумм налога проведен 22.08.2011. Кроме того, из указанных решений о возврате не усматриваются основания возникновения переплаты, налоговый период, в котором образовалась переплата. В судебном заседании суда первой инстанции представитель общества пояснил, что решение о возврате спорной суммы налога (3 408 549 руб.) налоговой инспекцией не принималось. Налоговая инспекция не представила доказательств, опровергающих данное пояснение.

Согласно пунктам 6, 8 и 9 статьи 176 Налогового кодекса РФ, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Налоговым кодексом РФ установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превысит сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, то она возмещается налогоплательщику в форме зачета или возврата (пункт 1 статьи 176 Кодекса). Если же налог излишне уплачен самим налогоплательщиком (например, в случае ошибки при формировании налоговой базы), то применяются правила зачета (возврата), установленные статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, если переплата по НДС образовалась в результате превышения сумм налоговых вычетов над исчисленной суммой налога, то при возврате налога должны применяться правила статьи 176 Налогового кодекса РФ. Если же налогоплательщик излишне уплатил НДС, то возврат производится в соответствии со статьей 78 Кодекса.

В рассматриваемом случае спорная переплата по НДС образовалась в результате превышения сумм налоговых вычетов над исчисленной суммой налога, следовательно, для целей возврата переплаты должны применяться правила статьи 176 Налогового кодекса РФ.

При этом статьей 176 Налоговым кодексом РФ не установлен период, в течение которого налогоплательщик должен подать заявление на возврат налога, причитающегося к возмещению.

В рассматриваемом случае переплата по НДС образовалась в сумме заявленного по налоговой декларации за 2 квартал 2010 года итогового налогового вычета (3 408 549 руб.).

Таким образом, обратившись в налоговую инспекцию с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, общество приведенных норм налогового законодательства не нарушило, заявление подано в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка России.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

По смыслу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако запрет на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока не установлен.

Следовательно, налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

В случае подачи заявления о возврате налога по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктами 2 и 8 статьи 176 Кодекса (7 дней плюс 5 дней с учетом выходных и нерабочих праздничных дней), исчисляемых с момента подачи заявления.

Во всех случаях период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налоговой инспекции отсутствует обязанность по возвращению налога, подлежащего возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Оценивая довод налоговой инспекции о том, что заявление подлежит удовлетворению в части, поскольку проценты подлежат уплате с даты вступления в законную силу решения Арбитражного суда КЧР от 18.04.2011, суд первой инстанции правомерно отклонил его как необоснованный, поскольку Налоговым кодексом РФ начисление процентов не ставится в зависимость от исполнения налоговой инспекцией обязанности принятия соответствующего решения (о возмещении сумм НДС либо об отказе в возмещении). Проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. Иное толкование положений статьи 176 Налогового кодекса РФ нарушает права налогоплательщика, поскольку признание действий налоговой инспекции правомерными дает ей возможность произвольно увеличивать сроки камеральной проверки, в то время, как налогоплательщик, получивший возмещение по НДС, в случае последующего признания такого возмещения неправомерным, уплачивает пени в бюджет, начисленные с даты получения возмещения, независимо от того, когда будет вынесено решение налоговой инспекцией о доначислении суммы НДС.

Таким образом, начисление процентов законодатель связывает с нарушением срока возврата суммы налога, а не с нарушением срока принятия налоговой инспекцией решения по результатам камеральной налоговой проверки. Данная позиция выражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.04.2006 №14471/05.

Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 27.02.2007 №13584/06, принятие налоговой инспекцией незаконного решения равнозначно непринятию решения. В случае признания незаконным решения об отказе в возмещении налога, срок его возврата и, соответственно, начисления процентов за просрочку его возврата должны отсчитываться с даты, когда налоговой инспекцией должно быть вынесено законное решение. В случае неправомерного отказа налоговой инспекцией в возмещении НДС, проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговая инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

Заявление о возврате переплаты общество подало 30.11.2010, то есть после истечения трехмесячного срока для проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года, представленной в налоговую инспекцию 22.07.2010, поэтому датой начала исчисления процентов в рассматриваемом случае является 13.12.2010.

Так, период камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость с 22.07.2010 по 22.10.2010 (решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость №145 вынесено 25.11.2010). Датой завершения камеральной налоговой проверки является 22.10.2010 (Акт камеральной налоговой проверки от 22.10.2010 №10507), с этой даты исчисляется 12-дневный срок начисления процентов за несвоевременный возврат НДС. Согласно пункту 10 статьи 176, пунктам 2 и 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ такой датой является 13.12.2010.

Количество дней просрочки с 13.12.2010 по 27.02.2011 составило 77 дней, ставка рефинансирования Центрального банка России с 31.05.2010 - 7,75% согласно Указанию Банка России от 31.05.2010 №2450-У.

Количество дней просрочки с 28.02.2011 по 02.05.2011 составило 64 дня, ставка рефинансирования Центрального банка России с 25.02.2011 - 8,25 % согласно Указанию Банка России от 25.02.2010 №2583-У.

Количество дней просрочки с 03.05.2011 по 18.08.2011 составило 108 дней, ставка рефинансирования Центрального банка России с 29.04.2011 - 8 % согласно Указанию Банка России от 29.04.2010 №2618-У.

Таким образом, сумма процентов, начисленных за нарушение сроков возврата 3 408 549 руб. налога на добавленную стоимость за период с 13.12.2010 по 18.08.2011 составила 189 340 руб. 15 коп. (56 501 руб.43 коп. + 48 477 руб.14 коп. + 84 361 руб.58 коп), в том числе:

за период с 13.12.2010 по 27.02.2011 - 3 408 549 руб. х 7,75 % : 360 х 77 дней = 56 501 руб. 43 коп.;

за период с 28.02.2011 по 02.05.2011  - 3 408 549 руб. х 8 % : 360 х 64 дня = 48 477 руб. 1 4 коп.

за период с 03.05.2011 по 18.08.2011 - 3 408 549 руб. х 8,25 % : 360 х 108 дней = 84 361 руб. 58 коп.

Судом первой инстанции верно установлено, что обществом при расчете применены надлежащие ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации применительно к соответствующим периодам.

Правильность расчета суммы процентов обществом подтверждена в судебном заседании суда первой инстанции, при рассмотрении заявления о взыскании процентов в порядке пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд первой инстанции обосновано пришел к выводу о том, что с налоговой инспекции в пользу общества следует взыскать проценты за несвоевременный возврат НДС в порядке пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ за период с 13.12.2010 по 18.08.2011 в сумме 189 340 руб. 15 коп.

Апелляционная инстанция, исследовав порядок распределения судебных расходов судом первой инстанции, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает его обоснованным и правомерным.

Доводы налоговой инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 10.11.2011 по делу №А25-1487/2011.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 10.11.2011 по делу №А25-1487/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                               Д.А. Белов                                                                                             

Судьи                                                                                                             Л.В. Афанасьева            

                                                                                                                        И.А. Цигельников