Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2012 по делу n А25-1314/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

осуществлена на основании доверенности, оформленной надлежащим образом, с указанием необходимых (достаточных) полномочий; юридически значимые действия от имени юридического лица совершены уполномоченным представителем в соответствии с требованиями законодательства; решение управления об оставлении жалобы без рассмотрения признано недействительным, не соответствующим НК РФ.

На этом основании досудебный порядок урегулирования спора является соблюденным.

Неточности, допущенные судом первой инстанции, не повлияли на правильность вывода суда о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора.

 Довод апелляционной жалобы о том, что общество могло бы подать новую жалобу в вышестоящий налоговый орган, отклоняется, так как налогоплательщик выполнил в установленном порядке обязанность по обжалованию решения налоговой инспекции по соблюдению досудебного порядка урегулирования спора.

 Возложение на налогоплательщика дополнительных обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством, запрещается.

То обстоятельство, что вышестоящий налоговый орган не принял решения по жалобе, поданной в установленном порядке, не является обстоятельством, препятствующим обращению налогоплательщика в суд и рассмотрению дела по существу.

Доводы апелляционной жалобы о несоблюдении претензионного порядка и необходимости оставления заявления общества без рассмотрения, не подтвердились.

При проверке оспариваемого решения на соответствие требованиям НК РФ установлено следующее.

Основанием для начисления в результате проведенной выездной налоговой проверки налога на прибыль в размере 1 474 613 рублей явилось необоснованное включение в расходы стоимости горюче-смазочных материалов, списанных по недооформленным путевым листам на легковые автомобили в 2009 году в размере 3 464 976 рублей и в 2010 году в размере 3 908 090 рублей. Нарушение в оформлении путевых листов выразилось в не указании в них конкретного маршрута следования и почтового адреса пункта назначения.

В соответствии со статьей   247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:  для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

 В соответствии со статьей 252 НК РФ В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные бухгалтерские документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 по согласованию с Минфином России, Минэкономики России, Минтрансом России в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер.

На обратной стороне унифицированной Формы № 3 кроме прочего должно указываться место отправления и место назначения легкового автомобиля.

Согласно разъяснениям Федеральной службы государственной статистики, изложенным в письме № ИУ-09-22/257 от 03.02.2005, в части описания маршрута следования в путевом листе, связанного с выполнением перевозок или служебного задания, делается запись по всем пунктам следования автомобиля.

Таким образом, правила заполнения унифицированной Формы № 3 предусматривают указание только пункта отправления и назначения легкового автомобиля, а не конкретный адрес пункта назначения.

Из текстов путевых листов (том 2 л.д. 130-138 ) усматривается, что в них имеются все реквизиты: номер, дата путевого листа, наименование организации, матка автомобиля, государственный знак, отметки о его технической исправности, фамилия и инициалы водителя, задание водителю, в  том числе указание подразделения (лица), в распоряжение которого выделен автомобиль, адрес подачи: с указанием наименования пункта по району, время выезда, время возвращения время простоев, отметка о сдаче автомобиля, наименование и количество используемого топлива, показания спидометра,   указаны населенные пункты района, куда заезжал автомобиль, конечным пунктом является пункт, в котором осуществлялась подача автомобиля и совершен выезд;  подведены результаты работы автомобиля за смену, имеются подписи.

Данные сведения подтверждают использование автомобиля в производственных целях и количество расходованного горючего.

Довод апелляционной жалобы налоговой инспекции о том, что отсутствует указание конкретного пункта назначения, а потому документ является недостоверным, отклоняется, так как пункты, куда заезжал автомобиль, указаны. Данных о том, что эти поездки не носили служебный характер, налоговая инспекция не представила. Налоговым органом не оспаривается приобретение и расходование горючего в производственных целях, а также  отражение этих операций в бухгалтерском учете.

С учетом всех обстоятельств суд приходит к выводу, что данные расходы являются обоснованными, документально подтвержденными, экономически оправданными, имеют производственный характер, отвечают требованиям статьи 252 НК РФ и правомерно учтены обществом при исчислении налога на прибыль.

Вывод суда первой инстанции о том, что  оспариваемое решение инспекции по доначислению налога на прибыль не соответствует Кодексу, является правильным.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки   доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2009 года в размере 16 576 276 рублей.

Налоговой проверкой установлено, что общество приобретает электроэнергию на оптовом рынке электроэнергии по свободным ценам, а реализует ее по фиксированным. Разница между ценой приобретения и ценой реализации получена обществом в виде субсидий на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 465 в сумме 108 656 700 рублей.

В соответствии с пунктом 5 Правил предоставления субсидий  данными субсидиями компенсируются расходы на оптовом рыке (расходы на приобретение электрической энергии  (мощности) у поставщиков, одновременно являющихся участниками оптового рынка, в части, в которой эти расходы не учтены в ценах (тарифах) на розничном рынке.

Объем полученных субсидий, правомерность их получения и расходования   в производственных целях, для совершения операций, облагаемых НДС, налоговая инспекция не оспаривает.

Налоговая инспекция пришла к выводу, что полученные субсидии правомерно не включаются обществом в налоговую базу по НДС и налог с них не уплачивается, но предоставление вычетов при приобретении товаров, оплаченных за счет субсидий, приведет к повторному возмещению налога из бюджета, поэтому  НДС к вычету не принимается.

 Инспекция считает, что оплачивая приобретенные товары за счет субсидий, общество не тратит собственные оборотные средства на уплату налога, но  имеет право на возмещение НДС из бюджета, тем самым поставлено в более выгодное положение, чем налогоплательщик, осуществляющий уплату налога за счет собственных оборотных средств. Таким образом, принятие к вычету (возмещению) сумм НДС, оплаченных за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета.

Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) признается объектом обложения НДС.

В силу ст. 149 Кодекса продажа электроэнергии и мощности и услуги по передаче электроэнергии не отнесены к операциям, освобождаемым от налогообложения НДС.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ  Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

 В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

 Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

 Налоговой инспекцией не опровергается, что обществом соблюдены все условия предоставления налоговых вычетов: товар (электроэнергия, мощности) приобретены для целей, облагаемых НДС, поставлен на учет, счета фактуры соответствуют установленным требованиям. Инспекцией не выявлено нарушений оформления счетов-фактур и первичных бухгалтерских документов,  сумма налоговых вычетов не оспаривается.

Статьями 171-172 НК РФ не предусмотрено такое основание для отказа в применении налогового вычета, как происхождение (источник) денежных средств, которыми оплачена стоимость приобретенных товаров (с учетом НДС). 

 Довод налоговой инспекции не основан на нормах налогового законодательства.

 Ссылка налоговой инспекции на письма Минфина России от 01.04.2009, от 15.02.2008 отклоняется, так как они не относятся к  законодательству о налогах и сборах, указанному в статье 1 НК РФ.

Вывод суда первой инстанции о неправомерности решения налоговой инспекции является правильным.

 Доводы апелляционной жалобы не подтвердились.

Расходы в виде государственной пошлины с учетом дополнительного решения от 11 ноября 2011 в сумме 4000 рублей распределены правильно.

Суд первой инстанции правильно применил нормы права, дал в целом надлежащую оценку доказательствам, выводы суда соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Оснований для отмены или изменения судебного акта, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 21 октября 2011 г.  по делу № А25- 1314/2011оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                  Л.В. Афанасьева

Судьи                                                                                                Д.А. Белов

                                                                                                           И.А. Цигельников