Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2012 по делу n А22-1463/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

13 февраля 2012 года                                                                                   Дело № А22-1463/2011 

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2012 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЖБИ-1» на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 02.12.2011 по делу №А22-1463/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЖБИ-1» (ИНН 0816004313, ОГРН 1080816002541)

к ИФНС России по г. Элисте (ИНН 0816000005, ОГРН 1070814010497)

о признании недействительным решения № 11-38/34 от 11.05.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (судья Сангаджиева К.В.),

при участии в судебном заседании:

- от инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Элисте Республики Калмыкия: Гюнзиков Д.В. (доверенность № 04-19/2587 от 12.01.2012), Буваева Е.Д. (доверенность № 04-19/2589 от 03.02.2012);

- от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия: Наминова Е.В. (доверенность № 03-05/0028 от 10.01.2012),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЖБИ-1» (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Элисте (далее - налоговый орган) (с учетом решения Управления Федеральной налоговой Службы России по Республике Калмыкия от 08.07.2011) о признании недействительным решения № 11-38/34 от 11.05.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления налога на прибыль за 2008-2009, налога на добавленную стоимость за 3-4 кв. 2008, 1,2,4 кв. 2009 в общей сумме - 4 805 390 руб. пени в размере - 894711 руб. штрафные санкции в размере - 962167 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой Службы России по Республике Калмыкия (далее - Управление).

Заявление мотивировано тем, что решение налогового органа не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и интересы Общества, исходя из следующего: первичные документы подтверждают работы и услуги по заключенным договорам Обществом с ООО «Дельта Драйв» и ООО «Амулет», приняты им к учету и оплачены; государственная регистрация Общества законна и обоснованна; обществом выполнены условия, предусмотренные статьями 171,172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для применения налоговых вычетов.

Общество совершило реальные хозяйственные операции, расходы, связанные с реализацией товара и приобретением (работ, услуг), являются экономически обоснованными, подтверждены документами, направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности. Показания генерального директора о непричастности его к деятельности юридического лица ООО «Дельта-Драйв», не может быть поставлена в вину Обществу по тем основаниям, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия своих контрагентов.

Кроме того, налоговым органом необоснованно поставлена в вину взаимозависимость генерального директора ООО «Амулет» и ООО «ЖБИ -1», поскольку заключенная сделка между указанными лицами имела гражданско-правовой характер.

Решением суда от 02.12.2011 в удовлетворении заявленных требований Общества отказано.

Не согласившись с таким решением суда, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.

В судебном заседании 08.02.2012 представители налогового органа просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, сослались на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Представитель Управления просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, сослался на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Общество о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, о чем в деле имеются соответствующие уведомления, в суд полномочных представителей не направило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена судом в отсутствие Общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации#S, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Общество зарегистрировано и включено в Единый государственный реестр юридических лиц 16 мая 2008, основной государственный регистрационный номер 1080816002541, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Элисте (т.1 л.д.128-137).

На основании решения №11-37/60 от 28.06.2010 вр.и. обязанности руководителя ИФНС России по г. Элисте проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном Пенсионном страховании в Российской Федерации».

Обществом в налоговый орган представлены возражения №11-16/20 от 08.04.2011 к акту проверки, в которых Общество оспорило правомерность начисления недоимок, пеней, штрафов по налогу прибыль, налогу на добавленную стоимость (т.1. л.д. 71).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, вр.и. обязанности руководителя ИФНС России по г. Элисте вынесено решение №11-38/34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2011 (т.1 л.д. 10-27).

Общество обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Республике Калмыкия.

По результатам рассмотрения жалобы руководителем Управления ФНС России по Республике Калмыкия вынесено решение от 08.07.2011 об оставлении решения налогового органа без изменения (т.1 л.д.28-35).

Законность и обоснованность оспариваемого Обществом ненормативного акта налогового органа проверена арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197-201 АПК РФ.

Материалами дела подтверждается, занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2008 в сумме 5 524 067 руб. в результате завышения произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в нарушение статьи 274 НК РФ.

В нарушение статей 286-287 НК РФ допущена неполная уплата налога на прибыль с организаций за 2008 в размере - 1 325 776 руб. подлежащая уплате в федеральный бюджет и в бюджет Республики Калмыкия – 966 711 руб.

Занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 в сумме 6 923 900 руб. в результате завышения произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в нарушение вышеуказанной нормы. Одновременно в нарушение вышеназванных норм допущена неполная уплата налога на прибыль организаций в 2009 в сумме 1 384 руб. в том числе подлежащий к уплате в федеральный бюджет в сумме 138 478 руб. в бюджет Республики Калмыкия -1 246 302 руб.

В нарушение требований пункта 2 статьи 172 НК РФ необоснованно применены налоговые вычеты по НДС в 3 кв. 2008 в сумме 202 386 руб. В связи, с чем допущена неполная уплата за 3 кв. 2008 НДС в нарушение требований статей 173 -174 НК РФ.

Необоснованно применен налоговый вычет НДС за 4 кв. 2008 в сумме 791 746 руб. также допущена неполная уплата НДС в сумме 791 746 руб.

Необоснованно применен налоговый вычет за 1 кв. 2009 НДС в сумме 281 764 руб. допущена неполная уплата НДС в сумме 281 764 руб.

Необоснованно применен налоговый вычет за 2 кв. 2009 НДС в сумме 253 068 руб. допущена неполная уплата НДС в сумме 253 068 руб.

Необоснованно применен налоговый вычет НДС за 4 кв. 2009 в сумме 565 670 руб. допущена неполная уплата НДС в сумме 565 670 руб. за 4 кв. 2009.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией исключены из состава налоговых вычетов по НДС суммы налога, предъявленные Обществу поставщиками ООО «Дельта-Драйв», ООО «Амулет» из состава расходов по налогу на прибыль затраты по приобретению строительных материалов керамзит, цемент и арматуры у указанных поставщиков.

Обосновывая право на получение налоговой выгоды в виде вычетов и расходов, Общество ссылалось на то, что им выполнены условия предусмотренные статьями 171, 172, 252 НК РФ; счета-фактуры, товарные накладные и иные первичные документы содержат все необходимые реквизиты, соответствуют законодательству о бухгалтерском учете. Обществом проявлена должная осмотрительность и осторожность в выборе контрагентов, поскольку от них получены документы, подтверждающие правовой статус контрагентов. Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих об отсутствии реального характера хозяйственных операций, связанных с приобретением строительных материалов.

Налоговый орган указал, что Обществом незаконно приняты к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения. В подтверждении расходов по налогу на прибыль представлены документы, подписанные несоответствующим лицом, которые в совокупности с иными установленными в ходе проверки обстоятельствами, не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций.

Суд первой инстанции, оценив, по правилам статей 65, 71, 162, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющихся в материалах дела доказательств, пришел к следующим выводам;

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 вышеназванной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

В силу требований пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Закона.

В силу пункта 1 и 2 статьи 69 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и гл. бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации в соответствии с пунктом 6 указанной статьи.

Следовательно, счета-фактуры составляются на основе имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвержденные такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организацией признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включены затраты, направленные на развитие производства и сохранения его прибыльности согласно статей 253-255, 260-264 НК РФ.

Из положений указанных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам,