Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2012 по делу n А61-1950/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в)     организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г)       объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26-н (далее - ПБУ 6/01) к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Пункты 2, 22, 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств содержат аналогичные положения.

Согласно техническому паспорту от июня 2007 года и протоколу осмотра территории от 28.04.2010 №4 в состав сооружений, находящихся по адресу: Моздокский район, окраина сел. Предгорное входят: печь подготовки нефти (металл); печь технологическая кирпичная; нефтеперекачивающие устройства (4 шт); конденсатор-холодильник; водоотделитель; емкости-отстойники (3 шт); холодильник; склады ГСМ (4 шт.); нефтенагреватель; склады сырья (3 шт.); приемо-раздаточная площадка.

Согласно материалам дела, обществу по договору аренды 26 января 2006 года №1 -ф/06 Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по РСО-Алания передана в аренду нефтяная скважина №931 по адресу: Моздокский район, Северо-Малгобекское нефтяное месторождение на расстоянии 5650м западнее скважины №930 для использования под добычу нефти.

Общество имеет в постоянном пользовании земельный участок площадью 1,19га в Моздокском районе, сел. Предгорное (свидетельство от 12.10.1998 №0704308) (т.д.3, л.д. 51-55).

Общество имело и имеет следующие лицензии:  лицензию на право пользования недрами ВЛК 00176 НЭ от 13.02.2009 сроком действия до 1 декабря 2016 года; лицензию №ВП-37-000445 (КНС) от 13.02.2009 сроком действия до 13.02.2014 года на эксплуатацию опасных производственных объектов - склад сырьевой, площадка по переработке нефти (т.д.3, л.д. 10-11);  лицензию на осуществление деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки № Г 816682 от 20.06.2003 сроком действия до 19 июня 2008 года;   лицензию № ОТ-37-000019 (15) от 22.02.2005 на деятельность по обращению с опасными отходами сроком действия до 22.02.2010 года; лицензию № 74-ЭН-000173 (Н) на эксплуатацию нефтегазодобывающих производств от 27.05.2004 по 27.05.2009 года;  лицензию № 74-ЭВ-000079 (Х) на эксплуатацию взрывоопасных производственных объектов от 17.03.2003 по 17.03.2008 года.

Из акта проверки соискателя лицензии Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по РСО-Алания №240/190 от 12.02.2009 следует, что общество имеет свидетельства о регистрации опасных производственных объектов от 15.03.2007 А37-00266 и эксплуатирует опасные производственные объекты - склад сырьевой, площадка по переработке нефти, объекты расположены по адресу: РСО-Алания, Моздокский район, на окраине села Предгорное. Производительность малогабаритной нефтеперерабатывающей установки составляет 2000 тонн нефти в год.

Из описания технологической части переработки нефти в данном акте следует, что подготовленная нефть из трех горизонтальных резервуаров общей вместимостью 200куб.м. забирается сырьевым насосом и перекачивается через теплообменники дизельного топлива ТД и мазута ТМ, где нагревается. Далее предварительно нагретая нефть поступает в печь П-1, из печи нефть подается в ректификационную колонну КР, где разделяется на отдельно нагретые фракции. Пары легкой фракции поступают в холодильник КХ, где конденсируются и охлаждаются. Охлажденный продукт направляется в водогазоотделитель ВГО. Из водогазоотделителя часть легкой фракции выводится в резервуары готовой продукции. Дизельная фракция из средней части колонны перетекает в отпарную колонну КО, дизельное топливо подается в теплообменник ТД и далее в резервуары готовой продукции. Мазут проходит теплообменник и поступает в мазутные резервуары.

В данном акте отражены технические устройства, применяемые обществом на опасном производственном объекте:  колонна ректификационная тех. №КР-1; водогазоотделитель тех. №ВГО-1; отпарная колонна тех. №КО-1; водоотделитель тех №ВО-1; теплообменник нефтяной тех. №Т-1; теплообменник нефтяной тех. №Т-2-1; печь технологическая Т-1; технологический трубопровод №1 слива готовой продукции; технологический трубопровод №2 слива мазута; технологический трубопровод №3 подачи нефти из резервуаров; резервуар горизонтальный сварной для хранения нефти РГС-61; резервуар горизонтальный сварной для хранения нефти РГС-61; резервуар горизонтальный сварной для хранения нефти РГС-61; резервуар вертикальный сварной для хранения бензина прямогонного РВС-52; резервуар вертикальный сварной для хранения бензина прямогонного РВС-52; резервуар вертикальный сварной для хранения дизельного топлива РВС-52; резервуар вертикальный сварной для хранения дизельного топлива РВС-52; резервуар вертикальный сварной для хранения мазутаРВС-52; резервуар вертикальный сварной для хранения мазутаРВС-52; всего - 19 технических устройств (т.д.3, л.д. 7).

В акте сделаны ссылки на разрешения Ростехнадзора на применение следующих технических устройств и технологического оборудования: разрешение № РРС 04-8676 от 16.05.2003 на применение аппаратов теплообменных, печи трубчатые, колонны ректификованные; разрешение № РРС 00-28452 от 05.03.2008 на применение насосов центробежных нефтяных типа Т и агрегаты насосные; разрешение № РРС 00-25690 от 03.08.2007 на применение насосов центробежных нефтяных и агрегатов насосных.

В данном акте сделан вывод о том, что эксплуатация опасных производственных объектов общества - склад сырьевой, площадка по переработке нефти осуществляется в соответствии с требованиями «Положения о лицензировании эксплуатации взрывопожароопасных производственных объектов» №599 от 12.08.2008г.

В лицензионном деле общества имеются паспорт сосуда для хранения ГСМ (дата установки - 1999год), согласно которому сосуд годен к эксплуатации; градуировочные таблицы на резервуары №1, №2, №3, №4, №5, №6 , №7, №8, сроком действия до 06 декабря 2015 года; разрешение №РРС 04-8676 на применение оборудования для нефтегазопереработки согласно перечню в приложении: аппараты теплообменные, сосуды и аппараты емкостные, печи трубчатые, колонны ректификационные.

Помимо изложенного, в лицензионном деле общества имеются фотографии сооружений, применяемых обществом, в частности, фото 1 - резервуарный парк хранения подготовленной нефти - 3 резервуара; фото 2 - водогазоотделитель; фото 3 - нефтяная скважина №931; фото 4 - территория МНПУ; фото 5 - территория МНПУ; фото 6 -холодильник; фото 7 - технологическая печь; фото 8 - теплообменник; фото 9 -операторская; фото 10 - обезвоживатель; фото 11 - ректификационная колонна.

Материалами дела доказано и не оспаривалось обществом, что в проверяемом периоде оно осуществляло следующие виды деятельности: добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа; производство и реализация нефтепродуктов - прямогонного бензина и дизельного топлива; полученный мазут общество использует в собственных нуждах.

Из налоговых деклараций ООО «Намус» по акцизам за период с октября 2007 года по февраль 2010 года следует, что обществом реализованы нефтепродукты в объеме 267,250 тонн, из них прямогонный бензин - 35,6 тонн, дизтопливо - 231,650 тонн.

Общество не отрицает, что  без использования спорных сооружений общество не могло осуществлять указанные виды деятельности.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359 (с изменениями 1/98) основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд пришел к выводу, что фактически спорные сооружения соответствовали всем критериям основных средств, использовалось обществом в проверяемом периоде, при этом оборудование отвечало всем условиям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, и должно было учитываться на балансе организации в качестве объекта основных средств, в связи с чем его стоимость при проведении выездной налоговой проверки обоснованно включена в налоговую базу по налогу на имущество. 

При определении налоговой базы установлено, что стоимость объектов налогообложения в учете общества не отражена. В период проверки общество не представило документов, подтверждающих стоимость этих объектов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Для определения налоговой базы налоговая инспекция использовала сведения, содержащиеся в техническом паспорте, представленном ГУП«Аланиятехинвентаризация» в период проверки.

Из Технического паспорта на нежилые здания на окраине с. Предгорное следует, что филиалом Моздокского района ГУП «Аланиятехинвентаризация» определена инвентаризационная стоимость указанных в техпаспорте зданий и сооружений в размере 4330090 рублей. Из указанной инвентаризационной стоимости сооружений налоговым органом исчислен налог на имущество.

Довод апелляционной жалобы о том, что налоговая инспекция неправомерно использовала сведения, содержащиеся в техническом паспорте, отклоняется.

Согласно пункту 12 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000г №921 (с последующими изменениями и дополнениями) сведения об объектах капитального строительства, полученные от организаций (органов) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации объектов капитального строительства используются при определении, в том числе, размера налога на имущество. Сведения об объектах капитального строительства предоставляются по заявлениям (запросам) налоговых органов (пункт 16, подпункт «д»).

ООО «Намус» не заявляло о фальсификации документа и  не оспорило в самостоятельном порядке инвентаризационную стоимость зданий и сооружений, указанную в техническом паспорте объекта, исходя из которой налоговым органом исчислен налог на имущество.

Довод апелляционной жалобы о том, что оценка, содержащаяся в техническом паспорте, необоснованно завышена, что подтверждается отчетом независимого оценщика № ОН-80 (том 1 л.д.53-99), отклоняется. Данный документ составлен на основании договора от 08.08.2011 в ценах на 2010, в то время как налог на имущество исчислялся за 2007. после принятия решения и его результаты не использованы обществом в бухгалтерской отчетности.

Довод общества о том, что налоговая инспекция должна была взять сведения, содержащиеся в экземпляре технического паспорта, имеющегося у общества, отклоняется, так как в нем указана оценка не всех объектов, выявленных налоговой инспекцией.

Доводы общества относительно того, что перечень оборудования, отраженный в протоколе осмотра территории от 28.04.2010, в техническом паспорте объекта, в лицензионном деле общества и в отчете независимого оценщика имеет расхождения между собой, судом отклоняется по следующим основаниям.

Протокол осмотра территории от 28.04.2010 составлен с участием руководителя общества Шамурзаева М.С. и подписан им без возражений.

В силу статьи 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ) промышленная безопасность опасных производственных объектов - состояние защищенности жизненно важных интересов личности и общества от аварий на опасных производственных объектах и последствий указанных аварий.

Под требованиями промышленной безопасности понимаются условия, запреты, ограничения и другие обязательные требования, содержащиеся в настоящем законе, других федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации, а также в нормативных технических документах, которые принимаются в установленном порядке и соблюдение которых обеспечивает промышленную безопасность (статья 3 Федерального закона N 116-ФЗ).

В статье 2 Федерального закона N 116-ФЗ предусмотрено, что опасные производственные объекты подлежат регистрации в государственном реестре в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Опасными производственными объектами являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в Приложении N 1 к настоящему Федеральному закону (статья 2 Федерального закона N 116-ФЗ).

Согласно пункту 1 указанного приложения объекты, на которых получаются, используются, перерабатываются, образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются   опасные   вещества   (воспламеняющиеся,   окисляющие,   взрывчатые, горючие,