Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 по делу n А18-1465/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                            Дело № А18-1465/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июня 2012 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия на решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 16.03.2012 по делу № А18-1465/2011 (судья Цечоев Р.Ш.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Промстройсервис» (ОГРН 1080603000180, Республика Ингушетия, станица Орджоникидзевская, ул. Сейнароева, 1а)

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия (Республика Ингушетия, станица Орджоникидзевская, ул. Энгельса, 50),

об оспаривании решения от 17.08.2011 № 05-52/32 в части,

с участием третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Ингушетия; Общества с ограниченной ответственностью «Ал-Трейд»; Федерального государственного унитарного предприятия «Кавказский военно-строительный отдел Федеральной службы безопасности России»; Общества с ограниченной ответственностью «Строймонтаж», Общества с ограниченной ответственностью «Стройкомплекс»,

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества "Промстройсервис": Мальсагов З.А. (доверенность от 31.05.2012);

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Ингушетия и МИФНС России №2 по Республике Ингушетия: Медов Р.М. (доверенность, удостоверение УР № 541428)

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Промстойсервис» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Ингушетия с заявление к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия (далее – инспекция) о признании недействительными решения инспекции от 17.08.2011 № 05-52/32 в части привлечения общества к ответственности по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, начислению недоимки, пени и штрафов (с учетом уточнений).

Определениями Арбитражного суда Республики Ингушетия от 24.01.2012 (том 2, л.д. 145-146), от 26.01.2012 (том 3, л.д. 29-30), от 13.02.2012 (том 3, л.д. 51-52) к участие в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора привлечены: УФНС России по Республике Ингушетия (далее – управление), ООО «Ал-Трейд», Федеральное государственное унитарное предприятие «Кавказский военно-строительный отдел ФСБ РФ» (далее – ФГУП «КВСО» ФСБ РФ), ООО «Строймонтаж», ООО «Стройкомплекс».

Решением суда от 16.03.2012 требования общества удовлетворены, признаны недействительными подпункты 3, 4 пункта 1, подпункты 1, 2, 3 пункта 2, подпункты 1, 2, 3 пункта 3.1 резолютивной части решения инспекции от 17.08.2011 № 05-52/32.

Инспекция обжаловала решение суда в апелляционном порядке, просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт. Как указала налоговая инспекция, основанием для начисления налогов и применения налоговых санкций явилось непредставление обществом документов, подтверждающих расходы, двойное применение вычетов по одним и тем же счетам - фактурам.  

В отзыве общество не согласно с доводами апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители управления и общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в отзыве на апелляционную жалобу.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС, транспортного налога, земельного налога, налога на имущества за период с 01.07.2008 по 31.12.2009; налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

В результате проведенной проверки установлена неполная уплата налога на прибыль в размере 1245991, НДС в размере 226601, удержан налоговым агентом, но не перечислен НДФЛ в размере 49318 руб.; начислены пени в размере 355116 руб.

17.08.2011 инспекцией вынесено решение № 05-52/32 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной статьями 126, 123, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 259462 руб.; предложено уплатить указанную недоимку и пени.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в управление. Решением управления от 18.10.2011 № 01-48/16 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

На основании статей 137-138 Налогового кодекса РФ общество обжаловало решение инспекции в судебном порядке.

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с договором от 03.04.2006 в 2008 году обществом выполнялись строительно-монтажные работы на объекте ПОГЗ «Прасковеевка», расположенном по адресу: Краснодарский край, г. Геленджик. Заказчиком по строительству данного объекта являлось ФГУП «КВСО» ФСБ РФ. Работы выполнены субподрядчиком – ООО «Ал-Трейд» в соответствии с договором от 30.04.2006 № 03-04/ГЖ.

Строительство ПОГЗ «Прасковеевка» завершено в июле 2008 года, составлен акт сверки расчетов между обществом и заказчиком, в соответствии с которым все работы сданы, по состоянию на 31.07.2008 задолженность по оплате выполненных работ в пользу общества составляет 18477000 руб.

Из решения инспекции от 17.08.2011 №05-52/32 следует, что сумма расходов в размере 6126123 руб., в том числе НДС - 934493 руб. (5191630 руб. без НДС), оплаченная ООО «Ал-Трейд» за работы, принятые по актам КС-2 от 22.09.2008, обществом не предъявлена заказчику и работы по актам заказчику не сданы. По мнению инспекции, данные расходы, произведенные обществом по объекту после того, как объект был сдан заказчику, и не возмещенные заказчиком, не являются экономически оправданными и не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Акт приемки приемочной комиссией законченного строительством объекта по форме КС-14 от 08.07.2008 составлен без участия общества. Работы по данному акту приняты Дирекцией по строительству в Краснодарском крае УКС 7 службы ФСБ России, сданы ФГУП «КВСО ФСБ РФ» (том 3, л.д.60).

По указанному акту принят объект - «Комплекс пограничной заставы «Джанхот» с инженерным обустройством и пунктом технического наблюдения войсковой части 2156 Черноморско-Азовского пограничного управления береговой охраны ФСБ России».

В соответствии с договором на выполнение подрядных работ от 03.04.2006 № 28 и дополнительными соглашениями к нему (том 3, л.д. 101-118), общество осуществляло работы по объекту «Комплекс пограничной заставы с инженерным обустройством и пунктом технического наблюдения в г. Геленджик Краснодарского края». Срок проведения работ: начало - апрель 2006 года, завершение - сентябрь 2008 года. Общая стоимость работ - 325852996 рублей, в том числе НДС 18%.

Согласно акту приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-11 от 30.09.2008 без номера (том 3, л.д. 125-129) , заказчик в лице ФГУП «КВСО ФСБ РФ» принял у общества все работы по объекту «Комплекс пограничной заставы с инженерным обустройством и пунктом технического наблюдения в г. Геленджик Краснодарского края» в соответствии с договором.

Суд первой инстанции обоснованно указал на ошибочный вывод инспекции о том, что акт сверки расчетов по состоянию на 31.07.2008, составленный между ФГУП «КВСО ФСБ РФ» и обществом, подтверждает то обстоятельство, что все работы общество сдало ФГУП «КВСО ФСБ РФ» по состоянию на 31.07.2008.

Акт сверки от 30.07.2008 не является свидетельством окончания строительства объекта, а только определяет перечень произведенных платежей и состояние взаиморасчетов юридических лиц на определенную дату. Факт окончания строительства подтверждается не актом сверки расчетов, а актом приемки законченного строительства от 30.09.2008 по форме КС-11, имеющемуся в материалах дела.

Из ответов ООО «Ал - Трейд» №4/1 от 16.01.2012, №4/3 от 18.01.2012 и №24 от 01.02.2012 на адвокатские запросы №6 от 12.01.2012, №12 от 07.01.2012 №14 от 30.01.2012 (том 3, л.д. 119-124), следует, что все работы по объекту строительства комплекса пограничной заставы с инженерным обустройством и пунктом технического наблюдения в г. Геленджик Краснодарского края завершены в июле 2008 года, акты приемки выполненных работ КС-2 от 22.09.2008 и справки о стоимости выполненных работ КС-3 от 22.09.2009 подписаны обществом позже, после проверки фактического выполнения объемов работ и принятия по качеству заказчиком ФГУП «КВСО ФСБ РФ».

В соответствии с представленным заявителем актом без номера о приемке законченного строительством объекта от 30.09.2008 общество (заказчик) принял у ООО «Ал-Трейд» (подрядчик) работы по объекту строительства пограничной заставы с инженерным обустройством и пунктом технического наблюдения в г. Геленджик Краснодарского края.

Из ответа ФГУП «КВСО ФСБ РФ» от 26.01.2012 №19\11-46 на адвокатский запрос № 7 от 12.01.2012, следует, что работы, принятые обществом у ООО «Ал-Трейд» по акту приемки выполненных работ (КС-2) от 22.09.2008 на сумму 6126123 руб., входят в состав работ, принятых ФГУП «КВСО ФСБ РФ» у общества по актам приемки выполненных работ (КС-2) от 28.07.2008 №1 - 25, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 №1 -1 от 28.07.2008, составленных при выполнении договора от 03.04.2006 № 28 по объекту строительство комплекса пограничной заставы с инженерным обустройством и пунктом технического наблюдения в г. Геленджик Краснодарского края.

В материалах дела имеется отчет - аналитическая справка специалиста-эксперта от 20.01.2012, подтверждающая факт соответствия работ, принятых обществом у ООО «Ал-Трейд» по актам приемки выполненных работ (КС-2) от 22.09.2008 на сумму 6126123 руб., в том числе НДС 934493 руб. (5191630 руб. без НДС), с работами, принятыми ФГУП «КВСО ФСБ РФ» у общества по актам приемки выполненных работ (КС-2) от 28.07.2008 №1-25 (том 4, л.д. 5-25).

Таким образом, материалами дела подтверждается факт окончания в третьем квартале 2008 года строительных работ ООО «Ал-Трейд» по заказу общества по договору от 03.04.2006 №03/04-ГЖ, а также факт окончания в третьем квартале 2008 года строительных работ, выполняемых обществом по заказу ФГУП «КВСО ФСБ РФ» по договору от 03.04.2006 №28.

Доказательствами, имеющимися в материалах дела подтверждается, что предметом договора, между работами, выполненными ООО «Ал-Трейд» по договору с обществом и работами, выполненными обществом по договору с ФГУП «КВСО ФСБ РФ» являлся один и тот же объект строительства.

Доказательств, опровергающих взаимосвязь между проведенными работами, инспекция не представила.

Подпунктом 2 части 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ установлено, что датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера. Акты приемки выполненных работ подписаны ООО «Ал-Трейд» и обществом 22.09.2008.

В соответствии со статьей 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, строительные работы, выполненные ООО «Ал Трейд» в июле 2008 года и отраженные в бухгалтерском учете ЗАО «Промстройсервис» в сентябре 2008 года отражены в соответствующем налоговом периоде (в 2008 году) и в соответствующем отчетном периоде (9 месяцев 2008 года). За пределы соответствующего налогового периода или отчетного периода налогоплательщик при отражении данных расходов не вышел, в связи с чем, данное обстоятельство не повлияло на результат исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Инспекцией не предоставлено достаточно доказательств, подтверждающих принятие к учету обществом экономически неоправданных расходов при исчислении налога на прибыль за 2008 год.

Экономическая оправданность произведенных обществом расходов подтверждается тем обстоятельством, что в соответствии с заключенными договорами на выполнение подрядных и субподрядных работ, а также в соответствии с актами КС-2 и КС-3, общество выполнило для ФГУП «КВСО ФСБ РФ» работы на сумму 325800000 руб., тогда как ООО «Ал-Трейд» выполнило работы для общества на сумму 259700000 млн. руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал на наличие экономической выгоды общества от указанных финансовых операций, и экономической оправданности расходов общества, связанных с оплатой выполненных ООО «Ал-Трейд» работ, принятых по актам приемки выполненных работ от 22.09.2008.

В качестве доказательства, подтверждающего налоговое правонарушение в части исчисления и уплаты НДС за 2009 год инспекцией представлена заверенная обществом копия книги покупок общества за 1, 2 и 3 кварталы 2009 года.

Из пояснений представителя общества, данных в судебном заседании суда первой инстанции следует, что указанные копии книги покупок общества изготовлены в ходе выездной налоговой проверки по требованию работников инспекции в виде разделенных поквартально подшивок. При проведении выездной налоговой проверки, работники инспекции отказались принимать копии дополнительных листов к книге покупок общества, а также копию оставшейся части книги покупок за 4 квартал 2009 года. В целом, книга покупок общества за 2009 год с учетом дополнительных листов составляет 163 листа. Оригинал данного документа в полном объеме был изучен работниками инспекции в ходе выездной налоговой проверки. Однако, при составлении акта проверки и при вынесении решения о привлечении