Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2012 по делу n А63-18543/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно статьям 5, 7 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью налогоплательщика является уплата законно установленных налогов, сборов. Статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации указывает на самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В период 2003 -2005 гг. Редченко В.В., не зарегистрировавшаяся в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляла предпринимательскую деятельность по оказанию посреднических услуг по реализации санаторно-курортных путевок на основании договоров, заключенных ею с санаторием «Казахстан»:

1.                  Договор № 5 от 03.01.2003 года (сроком действия до 31.12.2003г.):

-      согласно п. 1.2 договора Редченко Виктория Викторовна (исполнитель) проводит свою предпринимательскую деятельность по реализации санаторно-курортных путевок санатория;

-      согласно п. 2.4 санаторий оплачивает исполнителю 15% от стоимости реализованных путевок;

- согласно п. 3.1 оплату путевок исполнитель производит в соответствии с ценами, определенными санаторием, определяемую как разница между ценой санатория и комиссией, предусмотренной п.2.4 договора;

2.  Договор поручения № 3 от 05.01.2004 года (сроком действия до 31.12.2004г.):

-      согласно п. 1.2 договора Редченко Виктория Викторовна (поверенный) проводит свою предпринимательскую деятельность по реализации санаторно-курортных путевок санатория (доверителя);

-      согласно п.2.4 доверитель оплачивает поверенному 15% от стоимости путевок выполнение услуг;

-согласно п. 3.3 доверитель оплачивает поверенному вознаграждение, предусмотренное п.2.4 договора;

3.  Договор поручения № 3 от 12.01.2005 года (сроком действия до 31.12.2005г.):

-      согласно п. 1.2 договора Редченко Виктория Викторовна (поверенный) проводит свою предпринимательскую деятельность по реализации санаторно-курортных путевок санатория (доверителя);

-      согласно п.2.4 доверитель оплачивает поверенному 15% от стоимости путевок;

-    согласно п. 3.3 доверитель оплачивает поверенному вознаграждение, предусмотренное п.2.4 договора.

Анализ содержания вышеуказанных договоров показывает, что Редченко В.В. осуществлялась посредническая деятельность с целью получения прибыли от оказания услуг без постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы предпринимателя о наличии между ней и санаторием трудовых правоотношений, поскольку не подтверждены доказательствами и опровергаются материалами дела.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации основанием для возникновения трудовых отношений является трудовой договор, заключаемый работодателем и работником в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 66 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца.

Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Работодатель (за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

Кроме того, следует учесть, что постановлением Госкомстата №1 от 05.01.2004 года утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, распространяющиеся на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации. К таковым относятся: № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", № Т-2 "Личная карточка работника", № Т-3 "Штатное расписание", № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", № Т-7 "График отпусков", № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", № Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", № Т-13 "Табель учета рабочего времени", № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость", № Т-54 "Лицевой счет".

Из представленных санаторием «Казахстан» документов установлено, что в отношении Редченко В.В. велись карточки лицевых счетов за 2003-2005 гг., из содержания которых следует, что Редченко В.В. не получала оклад, не отрабатывала время и получала только дилерское вознаграждение, поскольку в строке оклад указана сумма 0 рублей. Остальные вышепоименованные документы в отношении Редченко В.В. санаторием не представлены.

Факт наличия между предпринимателем и санаторием «Казахстан» трудовых правоотношений предпринимателем не доказан, опровергается материалами дела, показаниями санатория в письменных пояснениях, приобщенных к материалам дела.

В соответствии со статьями 64, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио - и видеозаписи, иные документы и материалы.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами,  участвующими в деле,  не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.

В материалах дела отсутствуют доказательства наличия трудовых договоров с санаторием, предпринимателем не представлена копия трудовой книжки, которая в соответствии с нормами действующего трудового законодательства наряду с трудовым договором является документом, подтверждающим наличие между работником и работодателем трудовых правоотношений.

В соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, то есть совершить какие-то действия или осуществить определенную деятельность. Заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор поручения, договор комиссии и агентский договор являются посредническими договорами.

Как следует из приобщенных к материалам дела договоров, заключенных предпринимателем с санаторием «Казахстан», предприниматель на основании вышеуказанных договоров осуществляла предпринимательскую деятельность по оказанию посреднических услуг по реализации санаторно-курортных путевок с целью систематического получения прибыли.

Согласно актам по реализации санаторно - курортных путевок санатория «Казахстан». были реализованы санаторно - курортные путевки за проверяемый период в следующем объеме.

По договору № 5 от 03.01.2003 г.:

-     Отчет за январь 2003г. от 03.02.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 302 012, 09 рубля;

-     Отчет за февраль 2003г. от 03.03.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 22 284, 00 рубля;

-     Отчет за март 2003г. от 03.04.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 88 332, 00 рубля;

-     Отчет за апрель 2003г. от 30.04.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 220 925, 00 рублей;

-Отчет за май 2003г. от 28.05.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 291 805, 00 рублей;

-     Отчет за июнь 2003г. от 30.06.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 54 500, 00 рублей;

-     Отчет за август 2003г. от 29.08.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 114 292, 00 рубля;

-    Отчет за сентябрь 2003г. от 29.09.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 110 500, 00 рублей;

-   Отчет за октябрь 2003г. от 03.11.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 134 450, 00 рублей;

-   Отчет за ноябрь 2003г. от 28.11.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 93 280, 00 рублей;

-   Отчет за декабрь 2003г. от 29.12.2003г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 20 532, 00 рубля.

По договору № 3 от 05.01.2004г.:

-Отчет за март 2004г. от 31.03.2004г, акты выполненных работ (шесть) за март 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 430 394, 00 рубля, комиссионное вознаграждение 61 195, 2 рубля;

-   Отчет за апрель 2004г. от 30.04.2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 14 672, 00 рубля;

-   Отчет за май 2004г. от 31.05.2004г, акты выполненных работ (три) за май 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 234 524, 00 рубля, комиссионное вознаграждение 33 685, 2 рубля;

-   Отчет за июнь 2004г. от 30.06.2004г, акт выполненных работ за июнь 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 80 160, 00 рублей, комиссионное вознаграждение 11 316, 6 рубля;

-   Отчет за июль 2004г. от 30.07.2004г, акт выполненных работ за июль 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 187 673, 00 рубля, комиссионное вознаграждение 24 400, 50 рубля;

-   Отчет за август 2004г. от 28.08.2004г, акт выполненных работ за август 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 333 238,00 рублей, комиссионное вознаграждение 46 250, 10 рубля;

-   Отчет за сентябрь 2004г. от 30.09.2004г, акт выполненных работ за сентябрь 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 106 870,00 рублей, комиссионное вознаграждение 12 686,10 рубля;

-   Отчет за ноябрь 2004г. от 30.11.2004г., акт выполненных работ за ноябрь 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 233 000,00 рублей, комиссионное вознаграждение 34 125,00 рублей;

-   Отчет за декабрь 2004г. от 20.12.2004г, акт выполненных работ за декабрь 2004г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 19 992,00 рубля, комиссионное вознаграждение 2 998,80 рубля;

По договору №3 от 12.01.2005г.:

-    Отчет за февраль 2005г. от 24.02.2005г., акты выполненных работ (три) за февраль 2005г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 2 691 000,00 рублей;

-   Отчет за март 2005г. от 29.03.2005г, акты выполненных работ (шесть) за март 2005 г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 4 721 800,00 рублей;

-   Отчет за апрель 2005г. от 29.04.2005г, акты выполненных работ (два) за апрель 2005г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 1 309 800, 00 рублей, комиссионное вознаграждение 196 470,00 рублей;

-   Отчет за май 2005г. от 31.05.2005г, акты выполненных работ (четыре) за май 2005г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 2 814 000, 00 рублей, комиссионное вознаграждение 338 100,00 рублей;

-   Отчет за июнь 2005г. от 27.06.2005г, акты выполненных работ (два) за июнь 2005г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 1 157 100,00 рублей, комиссионное вознаграждение 173 565 рублей;

-   Отчет за июль 2005г. от 29.07.2005г, акт выполненных работ за июль 2005г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 210 000,00 рублей;

-   Отчет за август 2005г. от 29.08.2005г, акт выполненных работ за август 2005г.; реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 1 050 000, 00 рублей;

-   Отчет за сентябрь 2005г. от 30.09.2005г., акт выполненных работ за сентябрь 2005г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 5 250 000,00 рублей;

-   Отчет за ноябрь 2005г. от 30.11.2005г, акт выполненных работ за ноябрь 2005г.: реализовано санаторно-курортных путевок на сумму 1 050 000,00 рублей, комиссионное вознаграждение 157 500 рублей.

За оказанные услуги по реализации санаторно-курортных путевок санаторий «Казахстан» уплатил предпринимателю в безналичном порядке — 3 123 471,40 рубль:

1. На счет №42301810200430000936 - 570 126, 40 рублей:

-   по платежному поручению № 768 от 12.09.2003 г. комиссионное вознаграждение 20 000 рублей;

-   по платежному поручению № 384 от 27.07.2004г. комиссионное вознаграждение 50 000 рублей;

-  по платежному поручению № 462 от 13.08.2004г. комиссионное вознаграждение