Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2012 по делу n А15-287/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

24 сентября 2012 года                                                                                 Дело № А15-287/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 сентября 2012 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28.05.2012 года по делу № А15-287/2012,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Синтез» (ИНН 0544020010 ОГРН 1040502108635),

о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (ИНН 0562043926 ОГРН 1030502623612) от 27.09.2011 №НХ-11/05 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Федеральной налоговой службы России (ИНН 7707329152 ОГРН 1047707030513) от 31.01.2012 №СА-4-9/1448, (судья Магомедов Р.М.),

при участии в судебном заседании:

- от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан: Гаджиев Ш.М. по доверенности от 06.08.12;

- от ООО «Синтез»: Алиханов Г.К. (генеральный директор), Копыстко Н.Л. по доверенности от 08.08.2012.

В отсутствии представителей Федеральной налоговой службы России и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по Республике Дагестан, извещенных надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Синтез» (далее – налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (далее УФНС по РД, управление) от 27.09.2011 №НХ-11/05 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Федеральной налоговой службы России от 31.01.2012 №СА-4-9/1448.

Обществом 03.05.2011 в суд подано уточнение исковых требований, согласно которым оно просит признать недействительными как противоречащие Налоговому кодексу РФ решение Управления ФНС РФ по Республике Дагестан от 27.09.2011 №НХ- 11/05 об отказе в привлечении ООО «Синтез» к ответственности за совершение налогового правонарушения, утвержденное решением ФНС от 31.01.2012 №СА-4-9/1448 в части налога на добавленную стоимость и соответствующей суммы пени и решение ФНС от 31.01.2012 №СА-4-9/1448, в части оставившей решение УФНС РФ по РД от 27.09.2011 №НХ-11/05 без изменения, а апелляционную жалобу ООО «Синтез» оставившей без удовлетворения; признать жалобу поданную ООО «Синтез» 26.10.2011 в ФНС апелляционной жалобой поданной до вступления в силу решения УФНС от 27.09.2011г.№НХ-11/05; признать вывод ФНС в решении от 31.01.2012 - о признании жалобы общества от 26.10.2011 не апелляционной - незаконным в виду его несоответствия законодательству РФ и фактическим обстоятельствам дела.

Решением суда от 28.05.2012 уточненные заявленные требования общества удовлетворены. Признаны недействительными как несоответствующие Налоговому Кодексу Российской Федерации пункт 2 решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан от 27.09.2011 №НХ-11/05 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления 85 787 345 руб. 40 коп. пени по налогу на добавленную стоимость и подпункт 3.1 пункта 3 в части предложения ООО «Синтез» уплатить 223 545 539 руб. налога на добавленную стоимость, а также решение Федеральной налоговой службы России от 31.01.2012 №СА- 4-9/1448 в части оставившей решение УФНС РФ по РД от 27.09.11 №НХ-11/05 без изменения в вышеуказанной части.

Решение мотивировано тем, что обществом соблюдены требования НК РФ условий для принятия НДС к вычету по сделкам с поставщиками. Суд пришел к выводу, что правомерность применения вычета, равно как и реальность хозяйственных операций подтверждена необходимыми документами: договорами на поставку нефтепродуктов (бензина и дизтоплива), счетами-фактурами, товарными накладными, товарно- транспортными накладными, платежными документами. Общество осуществляет реальную экономически обоснованную деятельность, направленную на получение прибыли.

Не согласившись с таким решением суда, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В судебном заседании 19.09.2012 представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан просили решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества, сослались на доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители общества просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, сослались на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28.05.2012 подлежит оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела на основании решения исполняющего обязанности руководителя Управления ФНС России по Республике Дагестан от 11 октября 2010 года №НЧ-  11/21, проведена повторная выездная налоговая проверка ООО «Синтез» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: «по всем налогам и сборам» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008. Проверка начата 11 октября 2010 года, окончена 23 мая 2011года.

На основании решения УФНС России по РД №НЧ 11/25 повторная выездная налоговая проверка была приостановлена с 29.10.2010.Решением от 16 декабря 2010 года №НЧ-11/30 повторная выездная налоговая проверка была возобновлена с 16.12.2010. Решением от 27 декабря 2010 года №НЧ 11/33 повторная выездная налоговая проверка была приостановлена с 27.12.2010. Решением от 01 февраля 2011года №ШГ-11/04 проверка была возобновлена с 01.02.2011. Решением от 16 февраля 2011года №ШГ-11/07 повторная выездная налоговая проверка была приостановлена с 16.02.2011. Решением от 11 мая 2011 года №ДУ-11/17 повторная выездная налоговая проверка была возобновлена с 11.05.2011.

В ходе повторной выездной налоговой проверки Управлением в адрес ООО «Синтез» выставлено требование от 22.06.2010 №5/10 о представлении документов.

В ответ на это письмо обществом представлено письмо от 22.12.10 №282, в котором сообщается о невозможности представить документы в связи с произошедшим 25.10.09 пожаром (факт пожара подтверждается постановлением об отказе в возбуждении уголовного дела от 27.10.09 №49/37).

Письмом от 25.01.2011 №22 общество также сообщило управлению о заключении с аудиторской фирмой договора на восстановление документов.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт №5 от 19.07.2011, согласно которому установлена неполная уплата налогов в сумме 251 111 864 руб., в том числе:

- налога на прибыль организаций в сумме 27 566 325 руб., из которых за 2007г. в сумме 24 215 685 руб., из них в бюджет РФ - 6 557 607 руб., в бюджет РД - 17 658 078 руб.; за 2008г. в сумме 3 350 640 руб., в том числе в бюджет РФ - 907 353 руб., в бюджет РД - 2 443 287 руб.

-налога на добавленную стоимость в сумме 223 545 539 руб., в том числе: за март 2007г. -10 352 391 руб.; за июнь 2007г. - 15 504 456 руб.; за сентябрь 2007г. - 30 677 383 руб.; за декабрь 2007г. - 30 541 405 руб.; 1 квартал 2008г. - 24 813 134 руб.; 2 квартал 2008г. - 23 742 276 руб.; 3 квартал 2008г. - 37 202 360 руб.; 4 квартал 2008г. - 50 712 134 руб.

Акт проверки направлен обществу 21.07.2011 по юридическому адресу общества и адресу проживания генерального директора общества, о чем налоговым органом представлены описи вложений в почтовые отправления и квитанции о направлении акта в адрес общества.

Возражения на акт налогоплательщиком не представлены. Заявитель в уточнении к заявлению от 03.05.2012 указывает на позднее получения акта - 26.10.2011 после неоднократных письменных обращений в УФНС по РД, в обоснование чего представил письма от 30.09.2011, 21.10.2011 (с приложением доверенности на получение акта проверки на Назаретян А.В.) и 25.10.2011 поступившие в управление в те же дни.

Рассмотрев акт повторной выездной налоговой проверки от 19.07.2011 №5 и иные материалы налоговой проверки Управлением ФНС по РД принято решение №НХ-11/5 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу начислена пеня в размере 98 305 315,7 руб., в том числе 87 406 647.6 руб. по налогу на добавленную стоимость, 10 898 668.1 по налогу на прибыль. Предложено уплатить недоимку по налогам в размере 251 111 864 руб. в том числе налога на прибыль организаций в сумме 27 566 325 руб., из которых за 2007г. в сумме 24 215 685 руб., из них в бюджет РФ - 6 557 607 руб., в бюджет РД - 17 658 078 руб.; за 2008г. в сумме 3 350 640 руб., в том числе в бюджет РФ - 907 353 руб., в бюджет РД - 2 443 287 руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 223 545 539 руб., в том числе: за март 2007г. - 10 352 391 руб.; за июнь 2007г. - 15 504 456 руб.; за сентябрь 2007г. - 30 677 383 руб.; за декабрь 2007г. - 30 541 405 руб.; 1 квартал 2008г. - 24 813 134 руб.; 2 квартал 2008г. - 23 742 276 руб.; 3 квартал 2008г. - 37 202 360 руб.; 4 квартал 2008г. - 50 712 134 руб.

Решение направлено по почте 29.09.2011 с уведомлением по юридическому адресу организации и всем имеющимся адресам фактического проживания генерального директора (368006, г. Хасавюрт, улица Комсомольская, 99; 367009, г. Махачкала, улица Камалова, 53; 367950, г. Махачкала, проспект И.Шамиля, 46-г, кв.19; 367950, г.Махачкала, улица Виноградная, 10 кв.74; 368549, Карабудахкентский район, с.Манаскент, улица Военный дом).

Доказательств невозможности вручения решения обществу в течении пяти дней со дня его вынесения, как того требует п.9 ст. 101 НК РФ, налоговым органом в суд не представлено. В решении не имеется записи об отказе налогоплательщика от его получения.

По извещению организации почтовой связи №141 от 12.10.2011 указанное решение получено директором общества 12.10.2011 согласно почтовому уведомлению №367015 41 29621 5 по адресу: г. Махачкала, ул. Камалова, 53.

По апелляционной жалобе общества от 26.10.2011 №177 поданной в Федеральную налоговую службу РФ принято решение №СА-4-9/1448 от 31.01.2011, которым жалоба общества не признана апелляционной, решение Управления ФНС по РД №НХ-11/05 от 27.09.2011 отменено в части доначисления налога на прибыль и соответствующей суммы пени, в остальной части решение УФНС по РД утверждено.

Не согласившись с решением Управления ФНС по РД №НХ-11/05 от 27.09.2011 и решением №СА-4-9/1448 от 31.01.2011 в части доначисления НДС и соответствующих сумм пени общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена