Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2012 по делу n А61-1566/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

20 декабря 2012 года                                                                        Дело № А61-1566/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен  20 декабря 2012 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Севкавказэнерго» на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 23.10.2012 по делу № А61-1566/2012

по заявлению  открытого акционерного общества «Севкавказэнерго»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу РСО-Алания, с привлечением конкурсного управляющего ВМУП «Владикавказэнерго»

о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.04.2012 № 15137, решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, в обязании возместить НДС за 2 квартал 2011 года в размере 63 663 195 рублей,  (судья Родионова Г.С.)

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «Севкавказэнерго»: Мирзоев Ю.С. (доверенность № 41 от 12.09.2012);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу РСО-Алания: Газзаев Д.Л. (доверенность от 14.12.2012), Купеева Ж.В. (доверенность от 07.06.2012), Таймазов Э.В. (доверенность от 14.12.2012), Чеджемов А.Г. (доверенность от 14.12.2012);

в отсутствии иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Севкавказэнерго» (общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу РСО-Алания (налоговый орган), с привлечением конкурсного управляющего ВМУП «Владикавказэнерго» о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.04.2012 № 15137, решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, в обязании возместить НДС за 2 квартал 2011 года в размере 63 663 195 рублей.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что обществом представлены все документы, необходимые для подтверждения вычетов по НДС, к сложившимся между обществом и ВМУП «Владикавказэнерго» отношениям в целях исчисления НДС нормы о неосновательном обогащении не могут применятся, при реализации услуг по передаче электроэнергии общество не ставило перед собой цель получения необоснованной налоговой выгоды, а также не является взаимозависимым с ВМУП «Владикавказэнерго».

В дополнительном доводе заявитель сослался на то, что отсутствие оплаты НДС со стороны общества (покупателя) не имеет правового значения при возмещении НДС. Достаточно лишь подтверждение самого факта оказания услуг по передаче электроэнергии. По утверждению общества на основании заявления ВМУП «Владикавказэнерго» оплата НДС в форме зачета обществом была произведена. Заявитель находит ссылку налогового органа на соглашение о порядке осуществления расчетов за услуги по передаче электроэнергии от 18.02.2011 неуместным, поскольку соглашение распространяет свое действие на  порядок оплаты услуг, оказанных в 2011 году.

Решением от 23.10.2012 суд отказал в удовлетворении заявленных требований общества.

Судебный акт мотивирован тем, что выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие право на налоговый вычет являются обоснованными.

Не согласившись с таким решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило его отменить, принять новый судебный акт, которым признать недействительным полностью решение Межрайонной ИФНС РФ по г. Владикавказу от 18.04.2012 № 15137 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, а так же признать недействительным полностью решение Межрайонной ИФНС РФ по г. Владикавказу №400 от 18.04.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и в порядке пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязать налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возмещения Обществу НДС за 2 кв. 2011 в размере 63 663 195 руб.

По мнению общества, судом не дана надлежащая оценка представленным доказательствам, выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам и материалам дела, что привело к принятию неправомерного решения.

Налоговый орган представил отзыв на жалобу, в котором просило оставить решение суда без изменения. Полагает, что суд первой инстанции правильно установил все юридически значимые обстоятельства по делу и применил нормы права, подлежащие применению.

В судебном заседании представитель общества поддержал апелляционную жалобу и просил решение суда отменить, жалобу – удовлетворить в соответствии с доводами, изложенными в апелляционной жалобе.

Представители налогового органа в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы и просили решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения в соответствии с доводами, изложенными в отзыве на апелляционную жалобу.

Третье лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, о чем в деле имеются соответствующие уведомления, в суд полномочных представителей не направило. Апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие третьего лица в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей общества, налогового органа, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что жалоба общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении общества была проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) № 8799826 по итогам 2 квартала 2011 года, представленной в налоговый орган 19.09.2011.

По результатам камеральной налоговой проверки оставлен акт N 30.12.2011 №22923. По итогам рассмотрения акта проверки и возражений к нему приняты решения:

- от 18.04.2012 №15137 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общем размере 1 744 387,90 руб.;

- от 18.04.2012 №400 об отказе в возмещении НДС в размере 63 663 195 руб. Решением о привлечении к налоговой ответственности обществу доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в общем размере 9 855 217 руб., указано на необходимость внесения исправлений в документы бухгалтерской отчетности.

Не согласившись с решениями в части начисления налога на добавленную стоимость, в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость, соответствующей санкций за неполную уплату указанного налога, общество обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по РСО-Алания с апелляционными жалобами.

Рассмотрев апелляционные жалобы общества, вышестоящий налоговый орган оставил их без удовлетворения (решения N 15- 16 от 29.05.2012).

Общество обжаловало решения налогового органа в судебном порядке.

Предметом рассмотрения настоящего дела является законность решения налогового органа от 18.04.2012 №15137 в части доначисления НДС и соответствующей санкции, а также законность решения налогового органа от 18.04.2012 №400 в части отказа в возмещении НДС.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, общество представило первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 от 20.07.2011 №8666199 и уточненную декларацию от 19.09.2011 №9799826.

В уточненной декларации общество отразило следующие показатели:

- реализация товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав в сумме 799 631 074 руб. с учетом НДС по ставке 18% -143 933 593 руб.,

- сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказания услуг, передача имущественных прав на сумму 83 525 289 руб. с учетом НДС по ставке 18% -12 741 146 руб.

Общая сумма НДС - 156 674 739 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 220 337 934 руб., в том числе:

- сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 177 НК РФ -209 686 148 руб.,

- сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки товаров (работ, услуг) - 10 651 786 руб.

Итого сумма, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 63 663 195 руб.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества, обоснованно указал, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации

2) индивидуальные предприниматели

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза Указанные лица обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

В силу статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, кроме всего прочего операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.

ВАС РФ в Определении об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3298/11 указал, что под соответствующим налоговым периодом, указанным в п. 2 ст. 173 НК РФ, следует понимать период, в котором у налогоплательщика возникло право на возмещение налога (применение налогового вычета), а не период, которым датированы счета-фактуры.

Право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все предусмотренные НК РФ условия для вычета.

Поскольку хозяйственные операции относятся к конкретным налоговым периодам, вычеты по операциям должны производиться по операциям соответствующих налоговых периодов. Следовательно, вычет НДС должен быть произведен в период совершения операции по приобретению услуг, а право на вычет реализовано только после получения надлежаще оформленных счетов-фактур.

Из материалов дела следует, что счета-фактуры представлены за 2 квартал 2011 года за услуги, оказанные в 2010 году.

В соответствии с пунктом 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок, книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 при выставлении продавцом счета-фактуры покупателю с опозданием, т. е. в налоговом периоде, следующем за тем, в котором услуги были приобретены и оприходованы, вычет следует заявлять в период совершения хозяйственных операций.

Следовательно, вычет НДС не подлежал отражению во 2 квартале 2011 года.

Бремя уплаты НДС фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на конечных покупателей (заказчиков).

Предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность налогоплательщика предъявлять НДС контрагенту при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав; при получении суммы оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ. (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При предъявлении покупателю НДС при осуществлении сделки продавец обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.

Исчислив налог, налогоплательщик обязан выделить его отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура выставляется не только при реализации (отгрузке, передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав, но и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Срок для предъявления НДС связан со сроком выставления счета-фактуры. В счете-фактуре продавец выделяет сумму налога, что свидетельствует о предъявлении покупателю НДС.

Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий:

- отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- передачи имущественных прав;

- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить НДС, который исчислен налогоплательщиком для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты п. 1 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, в том числе, которые предъявлены поставщиком (исполнителем, подрядчиком) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для